2.3 Нормативный метод учёта затрат на предприятии
ОАО «Металлург»
Рассмотри смету затрат на производство продукции (таблица 3)
Таблица 3. Смета затрат на производство продукции
| Статья затрат | Затраты, руб. | |
| А | 1 | |
| Счет 20 — Основное производство | ||
| 1 | Материалы | 96200 |
| 2 | Комплектующие изделия | 634 040 |
| 3 | Основная заработная плата производственных рабочих | 118200 |
| 4 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 13000 |
| 5 | Отчисления ЕСН. | 34112 |
| 6 | Амортизация объектов основного производства | 10200 |
| Итого | 905752 | |
| Счет 23 – Вспомогательное производство | ||
| Основная заработная плата вспомогательных рабочих | 48100 | |
| Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих | 5290 | |
| Отчисления ЕСН | 13881 | |
| Амортизация объектов вспомогательного производства | 5300 | |
| Итого | 72571 | |
| счет 25/1 — Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) | ||
| 14 | Амортизация оборудования | 12000 |
| 15 | Ремонт оборудования | 14100 |
| Итого | 26100 | |
| Счет 25/2 — Общепроизводственные расходы | ||
| Основная заработная плата персонала цеха | 92200 | |
| Дополнительная заработная плата персонала цеха | 10100 | |
| Отчисления ЕСН | 26598 | |
| 12 | Расходы на энергию производственного характера | 42800 |
| 13 | Топливо | 12000 |
| Амортизация зданий цеха | 3300 | |
| Итого | 186998 |
Продолжение таблицы 3
| счет 26 — Общехозяйственные расходы | ||
| 17 | Основная заработная плата работников управления | 18200 |
| 18 | Дополнительная заработная плата работников управления | 2000 |
| 19 | Отчисления ЕСН | 5252 |
| 20 | Расходы на энергию | 2200 |
| 21 | Топливо | 600 |
| 23 | Амортизация зданий заводоуправления | 4000 |
| Итого | 32252 | |
| Итого по смете | 1140133 |
Дополнительная заработная плата основных и вспомогательных и производственных рабочих и персонала управления определяется в размере 11% (исходя из тарифной ставки принятой на данном предприятии) к их основной заработной плате.
Отчисления ЕСН составляет 26% к полной заработной плате работников.
Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 2000 единиц продукции
Планируемая выручка составляет 1300000 руб.
Определим проценты накладных (РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Поскольку ОАО «Работница» является предприятием малого бизнеса то они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов ко всем прямым затратам (затратам основного и вспомогательного производства).
Рассчитаем процент РСЭО:
26100/ 978323 х 100% = 2,7%
Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:
186998 / 978323 х 100% = 19,1%.
Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:
32252/978323 х 100% = 3,3%.
На основании этих данных составляется нормативная калькуляция (таблица 4)
Таблица 4. Нормативная калькуляция
| № | Статья затрат | За единицу | За 2000 штук |
| А | 1 | 2 | |
| 1 | Материалы | 48,10 | 96200 |
| 2 | Комплектующие изделия | 317,02 | 634 040 |
| 3 | Основная заработная плата производственных рабочих | 59,10 | 118 200 |
| 4 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 6,50 | 13000 |
| 5 | Отчисления в фонд социального страхования | 17,06 | 34112 |
| 6 | Амортизация объектов основного производства | 5,1 | 10200 |
| 7 | Основная заработная плата вспомогательных рабочих | 24,05 | 48100 |
| 8 | Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих | 2,64 | 5290 |
| 9 | Отчисления ЕСН | 6,94 | 13881 |
| 10 | Амортизация объектов вспомогательного производства | 2,65 | 5300 |
| 11 | РСЭО | 13,2 | 26415 |
| 12 | Общепроизводственные расходы | 92,94 | 186860 |
| 13 | Общехозяйственные расходы | 161,42 | 32285 |
| 14 | Нормативная себестоимость | 612 | 1223883 |
| 15 | Предполагаемая прибыль | 38 | 76117 |
| 16 | НДС | 6,85 | 13701 |
| 17 | Оптовая цена | 642,54 | 1285077 |
| 18 | НДС | 115,66 | 231314 |
| 19 | Отпускная цена | 758,19 | 1516391 |
Предполагаемая прибыль:
Пп = Вп - Сс =1300000 – 1223883 = 76117
где Вп – предполагаемая выручка; Сс - нормативная себестоимость
НДС = 0.18*76117 =13701
Оптовая цена определяется на основе затрат:
Цопт = Сс+ 0,05*Сс = 1223883 + 0,05*1223883 = 1285077
НДС = 0,18*1285077 = 231314
Отпускная цена: Цопт + НДС = 1285077 + 231314= 1516391
По истечении учетного периода (01.10.05 – 01.11.05) был составлен журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий фактические затраты на производство (таблица 5)
Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций
| № | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| А | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Списаны в производство материалы | 20 | 10/1 | 95100 |
| 2 | Списаны в производство комплектующие изделия | 20 | 10/2 | 634 040 |
| 3 | Начислена заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 117830 |
| 4 | Начислена дополнительная заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 12010 |
| 5 | Начислен ЕСН | 20 | 69 | 33758 |
| 6 | Начислена амортизация по объектам основного производства | 20 | 02 | 10200 |
| 7 | Начислена основная заработная плата персоналу цеха | 25/2 | 70 | 90120 |
| 8 | Начислена дополнительная заработная плата персоналу цеха | 25/2 | 70 | 9800 |
| 9 | Начислен ЕСН | 25/2 | 69 | 25979 |
| 10 | Начислена основная заработная плата вспомогательным рабочим | 23 | 70 | 48200 |
| 11 | Начислена дополнительная заработная плата вспомогательным рабочим | 23 | 70 | 3200 |
| 12 | Начислен ЕСН | 23 | 69 | 13364 |
| 13 | Начислена амортизация объектов вспомогательного производства | 23 | 02 | 5300 |
| 14 | Списаны расходы на электроэнергию производственных помещений | 25/2 | 76 | 44800 |
| 15 | Списаны расходы на топливо производственных помещений | 25/2 | 76 | 12150 |
| 16 | Начислена амортизация оборудования цеха | 25/1 | 76 | 12000 |
| 17 | Начислена амортизация здания цеха | 25/2 | 02 | 3300 |
| 18 | Начислена основная заработная плата персоналу управления | 26 | 70 | 18100 |
| 19 | Начислена дополнительная заработная плата персоналу управления | 26 | 70 | 1980 |
| 20 | Начислен ЕСН | 26 | 69 | 5221 |
| 21 | Списаны затраты на ремонт производственного оборудования | 25/1 | 76 | 14800 |
| 22 | Списаны расходы на электроэнергию помещения управления | 26 | 76 | 2300 |
| 23 | Списаны расходы на топливо помещения управления | 26 | 76 | 610 |
| 24 | Начислена амортизация зданий заводоуправления | 26 | 02 | 4000 |
| 25 | Списаны РСЭО | 20 | 25/1 | 26800 |
| 24 | Списаны общепроизводственные расходы | 20 | 25/2 | 186149 |
| 25 | Списаны общезаводские расходы | 20 | 26 | 32211 |
| 26 | Списаны расходы вспомогательного производства | 20 | 23 | 70064 |
| 26 | Оприходовано на склад готовой продукции по плановой себестоимости | 43 | 20 | 1223883 |
| 27 | Списано отклонение фактической себестоимости от плановой | 43 | 20 | - 5721 |
| 28 | Списана плановая себестоимость отгруженной продукции | 90/2 | 43 | 1223883 |
| 29 | Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от плановой | 90/2 | 43 | - 5721 |
На основании полученных фактических затрат проводится анализ себестоимости. Сначала составляется таблица сравнения РСЭО (таблица 6)