Условно-постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а условно-переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени ( 1.1)
Формула 1.1.
Y = a + bx
где Y - сумма затрат на производство продукции;
а - абсолютная сумма постоянных расходов;
b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
x - объем производства продукции (услуг).
Эти зависимости условные, так как действуют лишь при не значительном росте объема выпуска, пока не произошло качественных изменений в нормах расхода на изделие и структуре управления предприятием (которые существенным образом зависят от объемов производства), соответственно качественных изменений в структуре затрат на производство продукции в целом. Поэтому и затраты называются условно - постоянными и условно-переменными.[20 c. 163]
Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
5. По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.[15 c.421]
Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции.
По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).
2 Характеристика предприятия и бухгалтерии, которое исследуется.
ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс” является современной, динамично развивающейся фармацевтической компанией - производителем различных готовых лекарственных форм и фармакологических групп. Продукция известна на рынке Украины и России с 1992 года.
ЧП Фармацевтическая фирма ”Эхинопс” ставит своей целью получение прибыли путем осуществления следующих видов деятельности:
- производство и реализация лекарственных препаратов;
- оптовая и розничная торговля лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения и биологическими добавками;
- швейное производство;
В настоящее время Фармацевтическая фирма ”Эхинопс” специализируется на разработке и производстве современных эффективных и безопасных лекарственных средств, в форме таблеток, капсул, растворов для инъекций в ампулах, стерильных порошков для приготовления растворов для инъекций, мазей, производством одежды из текстильных материалов (в том числе бандажи дородовые и послеродовые и бюстгальтеры дородовые и послеродовые), которые реализуются на рынке Украины и за рубежом. Организация имеет лицензию на право осуществления деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи (производство и реализацию протезов, в том числе бандажных изделий ортопедического назначения). Лицензия выдана Государственным комитетом по контролю за качеством, безопасностью и производством лекарственных средств и изделий медицинского назначения.[7]
Структура данного предприятия такова:
- материальный склад;
- производственные цеха;
- склад готовой продукции;
- административный офис.
Организационная структура службы главного бухгалтера (контролера) предприятия представлена в «Приложении В». В соответствии с должностной инструкцией «Приложение Г» главный бухгалтер выполняет сои обязанности на предприятии.В бухгалтерском учёте, согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте, учётно-экономическая информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учёта путём занесения методом двойной записи в регистры синтетического и аналитического учёта с использованием типовой корреспонденции счетов.[1]
В Организации рассчитывается калькуляция нормативной себестоимости изделий фармацевтического производства по номенклатуре изделий, в соответствие с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности.[6] Данная калькуляция рассчитывается экономистами и утверждается руководителем предприятия
Формирование фактических затрат на счете 23 производится по группам продукции:
- производство бандажей,
- производство биологических добавок
- производство смесей,
- производство продукции,
Фактические затраты внутри группы формируются «котловым» методом и складываются из следующих видов расходов: амортизация, затраты на оплату труда, материальные затраты, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.
Согласно (С) ПОТОМУ ЧТО 9 “Запасы” На счете 26 «Готовая продукция» приходуется по плановым ценам и доводится до фактической себестоимости путем выявления отклонений плановой себестоимости от фактической .[3]
Данные экономических показателях организации представлены в «Таблице 2.1.»Таблица 2.1. Основные экономические показатели деятельности организации в 2009г.
| 1 | Объем производства продукции, тыс.грн. | 2500,0 |
| 2 | Выручка от реализации продукции, тыс. грн. (с НДС) | 2850,0 |
| 4 | Себестоимость реализованной продукции (включая коммерческие расходы), тыс.грн. | 1874,0 |
| 5 | Прибыль от реализации продукции, тыс.грн. | 508,4 |
| 6 | Коэффициент чистой выручки | 18.7 |
Коэффициент чистой выручки показывает отношение суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений к выручке от реализации продукции (без НДС и акцизов). Чистая выручка, складывающаяся из чистой прибыли и амортизационных отчислений, остается в обороте предприятия в денежной форме. Чем больше доля чистой выручки в общей сумме выручки, тем больше возможностей у предприятия для погашения своих долговых обязательств.[23 c.105] Коэффициент чистой выручки данной организации высокий, это говорит о том, что она успешно ведет свою деятельность и о значительном удельном весе собственного капитала в оборотных средствах предприятия.
Обычно анализ себестоимости начинается с получения общих выводов о структуре и динамике производственных затрат на производство
Для этих целей применяется анализ затрат по экономическим элементам, который позволяет изучить состав затрат и охарактеризовать их структуру, смотреть «Рис 3».
Из приведенных в «Таблице 2.1.» данных видно, что фактические затраты в 2009 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 193,5 тыс. грн. или 10,12 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:
– повышение себестоимости;
– увеличением объема производства;
– изменение ассортимента выпускаемой продукции
Таблица 2.1.. Анализ затрат по экономическим элементам
| № п/п | Элементы затрат | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение | |||
| тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | ||
| 1. | Материальные затраты | 999,7 | 52,30 | 1005,3 | 50,06 | 5,6 | -2,24 |
| 2. | Затраты на оплату труда | 441,6 | 23,10 | 506,3 | 25,21 | 64,7 | 2,11 |
| 3. | Отчисления на соц. мероприятия | 165,6 | 8,66 | 189,9 | 9,46 | 24,3 | 0,79 |
| 4. | Амортизация | 201,9 | 10,56 | 252,4 | 12,57 | 50,5 | 2,01 |
| 5. | Прочие производственные расходы | 102,7 | 5,37 | 54,3 | 2,70 | -48,4 | -2,67 |
| Всего затрат | 1911,5 | 100 | 2008,2 | 100 | 193,5 | 0,0 | |
| 6. | Объем производства, тыс. грн. | 2340,0 | 2500,0 | 160,0 | |||
Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (50,06 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.