2. уровень существенности наиболее значимых статей баланса.
Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым необходимо определить произвольно, но с описанием и обоснованием своего выбора (рекомендуется выбрать не более пяти базовых показателей).
В качестве базовых показателей могут быть выбраны:
1. Внеоборотные активы.
2. Собственный капитал.
3. Оборотные активы.
4. Дебиторская задолженность.
5. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.
6. Кредиторская задолженность.
7. Выручка от продажи.
8. Затраты.
9. Доходы операционные и внереализационные.
10. Расходы операционные и внереализационные.
Расчет уровня существенности оформите в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы 10.
Таблица 10.
Определение общего уровня существенности
| Показатель | База на начало периода, т. руб. | База на конец периода, т. руб. | Значение показателя, т.р. | Доля, % | Уровень существенности (т. руб.) | |
| 1 | 2 | 3 | (2+3)/2 | 4 | 5 | |
| 1 | с/с продаж | - | - | 1 807 240 | 2,00 | 36 145 |
| 2 | собственный капитал | 329 991 | 351 329 | 340 660 | 10,00 | 34 066 |
| 3 | нераспред.прибыль | 194 018 | 215 343 | 204 681 | 5,00 | 10 234 |
| 4 | выручка | - | - | 2 244 912 | 1,50 | 33 674 |
| 5 | валюта баланса | 686 477 | 878 230 | 782 354 | 1,50 | 11 735 |
| итого | 125 854 | |||||
| Величина общего уровня существенности 125854/5=25171 | 25171 | |||||
| Уточненная величина общего уровня существенности 3 и 5 выбрасываем (36145+34066+33674)/3 | 34 628 | |||||
| Округленная величина общего уровня существенности | 35 000 | |||||
Актив 17500 (35000-34628)/34628*100=1%
Пассив 17500
Определите единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения уровня существенности допустимо не более, чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.
3). После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (Приложение 3).
Таблица 11.
Распределение существенности по элементам
| БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | ||||||||||
| АКТИВ | Код стр.исх. баланса | 01.01._, т.р. | 31.12._, т.р. | Среднее значение показателя, т.р.(3+4)/2 | Удельный вес, % (среднее/валюту баланса* 100) | Уровень существенности, т.р. (уд.вес*17500) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||||
| Нематериальные активы(04,05) | 110 | 154 | 30 | 92 | 0,01 | 2 | ||||
| Основные средства(01,02,03) | 120 | 213 451 | 315 711 | 264 581 | 33,82 | 5 919 | ||||
| Незавершенное строительство (07,08) | 130 | 6 272 | 9 285 | 7 779 | 0,99 | 172 | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | 135 | |||||||||
| Долгосроч. финансовые вложения (58) | 140 | 16 389 | 19 422 | 17 906 | 2,29 | 401 | ||||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | 4 579 | 3 500 | 4 040 | 0,52 | 91 | ||||
| Итого по разделу I | 190 | 240 845 | 347 948 | 294 397 | 37,63 | 6 585 | ||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||||
| Запасы | 210 | 305 364 | 244 776 | 275 070 | 35,16 | 6 153 | ||||
| в том числе: | ||||||||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10) | 211 | 275 779 | 181 518 | 228 649 | 29,23 | 5 115 | ||||
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | |||||||||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44) | 213 | |||||||||
| готовая продукция и товары для перепродажи (41,43) | 214 | 23 528 | 40 403 | 31 966 | 4,09 | 715,75 | ||||
| товары отгруженные (45) | 215 | 5 003 | 22 218 | 13 611 | 1,74 | 305 | ||||
| расходы будущих периодов (97) | 216 | 1 054 | 637 | 846 | 0,11 | 19 | ||||
| прочие запасы и затраты | 217 | 0 | ||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 5 821 | 5 501 | 5 661 | 0,72 | 126 | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 8 500 | 4 594 | 6 547 | 0,84 | 147 | ||||
| в том числе: | ||||||||||
| покупатели и заказчики (62,76) | 231 | 8 500 | 4 594 | 6547 | 0,84 | |||||
| прочие | 232 | |||||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 105 577 | 243 755 | 174 666 | 22,33 | 3 908 | ||||
| в том числе: | ||||||||||
| покупатели и заказчики (62,76) | 241 | 38 460 | 118 548 | 78 504 | 10,03 | 1 755 | ||||
| прочие дебиторы | 242 | 67 117 | 125 207 | 96 162 | 12,29 | 2 151 | ||||
| Краткосрочные финансовые вложения (58) | 250 | 3 217 | 24 168 | 13 693 | 1,75 | 306 | ||||
| Денежные средства (50,51,52) | 260 | 17153 | 7 488 | 12 321 | 1,57 | 275 | ||||
| Прочие оборотные активы | 270 | |||||||||
| Итого по разделу II | 290 | 445 632 | 530 282 | 487 957 | 62,37 | 10 915 | ||||
| БАЛАНС(сумма строк 190+290+390) | 300 | 686 477 | 878 230 | 782 354 | 100 | 17 500 | ||||
| ПАССИВ | Код стр.исх. баланса | 01.01._, т.р. | 31.12._, т.р. | Среднее значение показателя, т.р.(3+4)/2 | Удельный вес, % (среднее/валюту баланса* 100) | Уровень существенности, т.р. (уд.вес*17500) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||||||||
| Уставный капитал (80) | 410 | 85 | 85 | 85 | 0,01 | 1,75 | ||||
| Добавочный капитал (82) | 420 | 135 888 | 135 888 | 135 888 | 17,37 | 3039,75 | ||||
| Резервный капитал (83) | 430 | |||||||||
| в том числе: | ||||||||||
| резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 431 | |||||||||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 13 | 7 | 0,001 | 0,175 | |||||
| Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (84) | 470 | 194 018 | 215 343 | 204 681 | 26,16 | 4578 | ||||
| Итого по разделу III | 490 | 329 991 | 351 329 | 340 660 | 43,54 | 7619,5 | ||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||||||||
| Займы и кредиты (67) | 510 | 30 000 | 30 000 | 30 000 | 3,83 | 670,25 | ||||
| Отложенные налоговые обязательства (77) | 515 | 1 289 | 645 | 0,08 | 14 | |||||
| Прочие долгосрочные пассивы | 520 | 33 435 | 33 376 | 33 406 | 4,27 | 747,25 | ||||
| Итого по разделу IV | 590 | 63 435 | 64 665 | 64050 | 8,19 | 1433,25 | ||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||||||||
| Займы и кредиты (66) | 610 | 193 485 | 362 219 | 277 852 | 35,51 | 6214,25 | ||||
| Кредиторская задолженность | 620 | 99 566 | 100 017 | 99 792 | 12,76 | 2233 | ||||
| в том числе: | ||||||||||
| поставщики и подрядчики (60,76) | 621 | 37 915 | 84 588 | 61 252 | 7,83 | 1370,25 | ||||
| задолженность перед персоналом организации (70) | 622 | 789 | 1 151 | 970 | 0,12 | 21 | ||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 623 | 489 | 1 061 | 775 | 0,1 | 1750 | ||||
| задолженность по налогам и сборам (68) | 624 | 5 860 | 1 387 | 3 624 | 0,46 | 80,5 | ||||
| прочие кредиторы | 625 | 54 513 | 11 830 | 33 172 | 4,24 | 18 242 | ||||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | |||||||||
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | |||||||||
| Резервы предст. расх. и платежей (96) | 650 | |||||||||
| Прочие краткосрочные пассивы | 660 | |||||||||
| Итого по разделу V | 690 | 293 051 | 462 236 | 377 644 | 48,27 | 8 447,25 | ||||
| БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | 700 | 686 477 | 878 230 | 782 354 | 100 | 17 500 | ||||
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | ||||||||||
| Наименование показателей | Код стр.исх. | Значение показателя, т.р. | Доля, % | Уровень существенности, т.р. | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 6 | |||||||
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||||||||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | |||||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | |||||||||
| Валовая прибыль | 029 | |||||||||
| Коммерческие расходы | 030 | |||||||||
| Управленческие расходы | 040 | |||||||||
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | |||||||||
| Проценты к получению | 060 | |||||||||
| Проценты к уплате | 070 | |||||||||
| Доходы от участия в др.организациях | 080 | |||||||||
| Прочие доходы | 090 | |||||||||
| Прочие расходы | 100 | |||||||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | |||||||||
| Отложенные налоговые активы | 141 | |||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | |||||||||
| Текущий налог на прибыль | 150 | |||||||||
| Чистая прибыль (убыток ) отчетного периода | 190 | |||||||||
3.6. Определить объем выборки, выраженный в количестве элементов выборки