Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них аудитор выбирал по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности, в нашем случае прослеживались операции исключительно по тем разделам и счетам бухгалтерского учета, которые будут анализироваться при выполнении заданий 6-13. Результаты отражены в таблице 17, 19.
Задание
Используя материалы задачи для оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, произвести расчет величины аудиторского риска, с обоснованием полученных результатов по каждой его составляющей.
1). На основе данных о системе бухгалтерского учета, приведенных в таблице 6, произвести оценку эффективности системы бухгалтерского учета, то есть по каждому вопросу определить оценку и сформировать необходимый вывод.
При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую градацию:
- У1 - низкий уровень;
- У2 - ниже среднего уровня;
- У3 - средний уровень;
- У4 - выше среднего уровня*;
- У5 - высокий уровень*.
* на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой степени эффективности системы бухгалтерского учета, так как это повлечет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 4.
Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета
| N | Направления и вопросы контроля | Ответ | Символ | Выводы и решения аудитора |
| 1. Нематериальные активы | ||||
| 1.1. | Проведена ли классификация НМА на соответствующие группы? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 1.2. | Разработаны ли схемы отражения движения НМА на счетах бухгалтерского учета? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 1.3. | Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 1.4. | Организован ли аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки по учету НМА? | Аналитический учет организован, карточки не ведутся. | У1 | Имеется вероятность ошибок в учете |
| 1.5. | Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА? | Не знаю | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 1.6. | Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета? | Ежеквартально | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 1.7. | Проводятся ли в организации операции с НМА, по которым велик риск возникновения ошибок? | Нет | У3 | Существенно снижается вероятность возникновения ошибок. |
| 1.8. | Используются ли забалансовые счета для учета нематериальных активов? | Нет | У2 | Имеется вероятность искажения данных раздела «Справочно» бухгалтерского баланса. |
| 2. Основные средства | ||||
| 2.1. | Разработаны ли методические инструкции по учету ОС? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 2.2. | Имеется ли в штате организации внутренний аудитор? | Нет | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 2.3. | Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского учета лицами рекомендации внутреннего аудитора? | Нет | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 2.4. | Рационально ли распределены обязанности и полномочия между лицами, ответственными за составление и обработку документации? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 2.5. | Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и формирования документов? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 2.6. | Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств? | Да, но она не всегда эффективна и имеются случаи отражения операций с нарушением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 2.7. | Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок? | Не знаю | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 2.8. | Организован ли аналитический учет основных средств? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 2.9. | Используются ли забалансовые счета для учета основных средств? | Нет. Хотя информация, подлежащая отражению в рамках забалансовых счетов, в Обществе имеется. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 3. Материально-производственные запасы | ||||
| 3.1. | Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 3.2. | Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 3.3. | Разработаны ли схемы движения МПЗ на счетах бухгалтерского учета? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 3.4. | Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся карточки складского учета? | Аналитический учет организован, но карточки не ведутся. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 3.5. | Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ? | В целом график документооборота соблюдается, но имеют место случаи нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 3.6. | Проводится ли периодическая сверка аналитического и синтетического учета МПЗ? | Ежеквартально | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 4. Финансовые вложения | ||||
| 4.1. | Проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 4.2. | Разработаны ли схемы движения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета? | Учетной политикой не предусмотрены | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 4.3. | Определен ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? | Учетной политикой не предусмотрены | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 4.4. | Организован ли аналитический учет финансовых вложений? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 4.5. | Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? | Нет. Причины не формирования резерва раскрыты в пояснительной записке. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 4.6. | Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета? | Ежеквартально | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 4.7. | Исключены ли в организации операции с финансовыми вложениями, по которым велик риск возникновения ошибок? | В целом объем операций с финансовыми вложениями в организации не велик. Но в тоже время ряд операций с финансовыми вложениями отражен в учете с отклонением от установленных правил учета. Причины отклонений отражены в пояснительной записке. | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 5. Денежные средства | ||||
| 5.1. | Разработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 5.2. | Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? | Да. | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 5.3. | Проводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе организации? | Формально. Внезапные инвентаризации не проводятся | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 5.4. | Своевременно ли формируются отчеты кассира по кассовым операциям? | Нет | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 5.5. | Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 5.6. | Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (Ф.4)? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 6. Расчеты с подотчетными лицами | ||||
| 6.1. | Разработаны ли схемы учета расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 6.2. | Регулярно ли сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 6.3. | Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм? | Частично. Расходы сверх норм относятся при принятии авансового отчета к учету относятся в дебет счета 91 «Прочие расходы» субсчета «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли» | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 7. Себестоимость | ||||
| 7.1. | Производится ли классификация затрат по элементам и статьям калькуляции? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 7.2. | Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производствам? | Организация применяет «котловой» метод учета затрат на производство. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 7.3. | Ведется ли обособленный учет нормируемых расходов? | Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 7.4. | Организован ли учет потерь от брака? | Фактически нет. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 7.5. | Соблюдается ли выбранный метод списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 7.6. | Разработана ли схема сводного учета затрат на производство? | Определен только рабочий план счетов, схемы сводного учета нет. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 7.7. | Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета? | Нет. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 7.8. | Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни? | Принцип соблюдается не всегда | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 7.9. | Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета затрат на производство? | Ежеквартально | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 8. Продажи | ||||
| 8.1. | Разработаны ли схемы отражения продаж на счетах продаж? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 8.2. | Установлен ли и соблюдается ли график документооборота? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 8.3. | Ведется ли аналитический учет продаж? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 8.4. | Исключаются ли факты продаж, не подтвержденных документами? | В целом да. | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 8.5. | Разделены ли обязанности по операциям с денежными средствами и по учету продаж? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 8.6. | Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета? | Ежеквартально | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 9. Прочие доходы и расходы | ||||
| 9.1. | Соответствует ли выбранный метод учета прочих доходов и расходов особенностям производствам? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 9.2. | Отвечает ли учет прочих доходов и расходов принципу временной определенности фактов? | Имеют место случаи несвоевременного отражения хозяйственных операций. | У2 | Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете |
| 9.3. | Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета прочих доходов и расходов? | Ежеквартально | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 10. Капитал | ||||
| 10.1. | Соответствует ли объявленный размер уставного капитала (какой), учредительным документам? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 10.2. | Своевременно ли отражаются изменения в уставном капитале организации? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 10.3. | Своевременно ли отражается проведенная переоценка основных средств? | Переоценка не осуществляется | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 10.4. | Имеются ли лицензии на лицензируемые виды деятельности? | Да | У3 | Удовлетворительная база для организации учета |
| 10.5. | Своевременно ли отражаются изменения в структуре капитала организации? | Нет. Не своевременно. | У1 | Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.