5. Возможность привлечения Аудитором экспертов к проверке.
6. Возможность использования результатов проверок предшествующей аудиторской организации, которая работала с Обществом в 200Х-3 - 200Х-1 году.
3.3. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования осуществить первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ОАО «Пекарь»
Задание
1. Произведите первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя данные, приведенные в исходной информации и разделе 3.1. и заполнить тест.
Таблица 1.
Первичная оценка эффективности СВК
| № | Проверяемые вопросы | Да | Нет | Не знаю | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Стиль управления | |||||
| 1 | Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности | Да | |||
| 2 | Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля | Нет | |||
| 3 | Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений | Нет | |||
| 4 | Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности | Нет | |||
| 5 | Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля | Да | |||
| Организационная структура | |||||
| 6 | Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества | Да | |||
| 7 | Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности | Да | |||
| 8 | Имеется разработанный и утвержденный график документооборота | Нет | |||
| Распределение ответственности и полномочий | |||||
| 9 | Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете | Да | |||
| 10 | Разработаны и утверждены должностные инструкции | Да | |||
| 11 | Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов | Да | |||
| 12 | Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответчственности | Да | |||
| Контроль | |||||
| 13 | Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества). | Да | |||
| 14 | Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях | Да | |||
| 15 | Разработана номенклатура дел | Нет | |||
| 16 | Все документы брошюруются и последовательно нумеруются | Да | |||
| 17 | Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении | Да | |||
| Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: | |||||
| 18 | - служба внутреннего аудита; | Нет | |||
| 19 | - ревизионная комиссия; | Да | |||
| 20 | - инвентаризационная комиссия, | Да | |||
| 21 | - комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств. | Да | |||
| 22 | Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств | Нет | |||
| 23 | Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки | Да | |||
| 24 | Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств | Нет | |||
| Учет и отчетность | |||||
| 25 | Сформирована учетная политика | Да | |||
| 26 | Разработан рабочий план счетов | Да | |||
| 27 | Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии | Нет | |||
| 28 | Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны | Нет | |||
| 29 | Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков | Да | |||
| 30 | Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля | Нет | |||
| 31 | Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно | Да | |||
| 32 | Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности | Нет | |||
| 33 | Соблюдается ли график предоставления отчетности | Нет | |||
| Кадры | |||||
| 34 | Определена кадровая политика | Да | |||
| 35 | Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу | Да | |||
| 36 | Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность | Да | |||
| 37 | Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала | Да | |||
| 38 | Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров | Да | |||
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.
Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.
Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 — "низкая".
Положительных ответов 24, общее количество вопросов, включенных в тест 38.
(24/38)*100 = 63% - следовательно, оценка системы внутреннего контроля средняя.
На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу 2.
Результаты выведения оценок
| Наименование раздела | Оценка эффективности СВК | Последствия |
| Стиль управления Положительных ответов 2, общее количество вопросов, включенных в раздел 5. 2/5=0,4*100=40% | Высокая | |
| Средняя | ||
| Низкая ˅ | ||
| Организационная структура Положительных ответов 2, общее количество вопросов, включенных в раздел 3. 2/3=0,67*100=67% | Высокая | |
| Средняя ˅ | ||
| Низкая | ||
| Разделение ответственности и полномочий Положительных ответов 4, общее количество вопросов, включенных в раздел 4. 4/4=1*100=100% | Высокая ˅ | |
| Средняя | ||
| Низкая | ||
| Контроль Положительных ответов 8, общее количество вопросов, включенных в раздел 12. 8/12=0,67*100=67% | Высокая | |
| Средняя ˅ | ||
| Низкая | ||
| Учет и отчетность Положительных ответов 4, общее количество вопросов, включенных в раздел 9. 4/9=0,45*100=45% | Высокая | |
| Средняя ˅ | ||
| Низкая | ||
| Кадры Положительных ответов 5, общее количество вопросов, включенных в раздел 5. 5/5=1*100=100% | Высокая ˅ | |
| Средняя | ||
| Низкая |
Риск системы внутреннего контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы.
3.4. Рассчитать величину аудиторского риска
Исходные данные представлены в таблице 3.
Сведения об аудиторе Общества
| Наименование показателя | Характеристика показателя |
| Наименование аудиторской организации | ООО "Премьер" Основными видами деятельности аудиторской организации являются: - общий аудит; -страховой аудит; - постановка, ведение, восстановление бухгалтерского учета; - оценка недвижимости; - консалтинг |
| Вид аудита, по отношению к ОАО "Пекарь" | Первоначальный |
| Адрес местонахождения: | 656049, г. Барнаул, пр. Ленина, 7. |
| Государственная регистрация | - свидетельство о государственной регистрации - № 071 от 05.05.1993 г., выдано Администрацией Центрального района г. Барнаула. - о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц - основной государственный регистрационный номер 1024262091581 (запись внесена ИМНС по Центральному району г. Барнаула от 24.09.2002г.) – свидетельство серии 22 № 687424238. |
| Состав аудиторской группы | Матвеева Т. И. - руководитель проверки; Петров А. А. – аудитор (стаж работы аудитором 10 лет); Николаенко И. Н. - бухгалтер-эксперт (стаж работы 5 лет); Тарасова О. Ю. - ассистент аудитора (стаж работы 1 год). Группа работает в данном составе впервые, конфликты не исключены. Опыт и квалификация группы средние. Опыт работы в организациях профиля аналогичного клиенту имеется только у руководителя проверки. |
| Оснащение аудиторской группы | Каждому сотруднику аудиторской группы выдается перед выходом на проверку ноутбук. Компьютер оснащен следующим программным обеспечением: - информационно-справочной системой "Гарант"; - информационно-справочной системой "Консультант плюс"; - программным обеспечением позволяющим автоматизировать процесс планирования, проведения и оформления результатов аудиторской проверки; - программный продукт "БЭСТ-4". Группа обеспечена и ознакомлена с внутренними инструкциями и необходимыми методиками проведения аудита |
| Организация аудиторской проверки | Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме. Рабочая группа имеет представление о бизнесе аудируемого лица. Клиент полностью заинтересован в результатах предстоящей проверки и предоставлении информации. Работа аудиторов полностью им одобряется. Аудиторам выделен отдельный кабинет с возможностью выхода в локальную сеть клиента. Клиентом гарантировано обеспечение необходимых условий аудиторам для более качественного выполнения работ. |
| Планирование проверки | Планирование проверки выполнено аудиторами в полном объеме. Основываясь на первоначальной оценке (низкой) риска СВК аудиторы запланировали незначительный объем аудиторской выборки. При оценке эффективности СБУ аудиторы пришли к выводу, что состояние учета может не позволить получить аудиторам существенную информацию. Исходя из этого, аудиторы запланировали применение большого спектра аудиторских процедур по существу к смешанным источникам аудиторских доказательств и значительно расширить состав аналитических процедур при проведении проверки. |
Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля аудитор выполнил сквозной тест, то есть выборочно проследил прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (проследил прохождение 30-и операций).