Оценка риска необнаружения.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Так как существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, то можно установить уровень первого как низкий.
Для составления общего плана аудиторской проверки необходимо определить уровень существенности при осуществлении аудита расчетов с поставщиками (табл. 10).
Таблица 10.
Определение показателей уровня существенности при аудите расчетов с поставщиками.
| Показатель | Сумма, тыс.руб. | Доля, % | Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Балансовая прибыль (убыток) | -1 | 5 | -0,05 |
| 2. Выручка | 12989 | 2 | 259,78 |
| 3. Валюта баланса | 9026 | 2 | 180,52 |
| 4. Собственный капитал | 1714 | 10 | 171,4 |
| 5. Себестоимость | 13057 | 2 | 261,14 |
Найдем среднее значение для определения уровня существенности. Оно будет равно 174,6 тыс. руб.
Проверив все оставшиеся показатели на эффективность оказалось, что нам подходит только два из имеющихся пяти показателей: валюта баланса и собственный капитал.
Новое среднее арифметическое для оставшихся показателей составляет 175,96 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 180 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Это округление принимается во внимание, т.к. его отклонение меньше 20 % и составляет 2,3 %.
Также необходимо определить способ проведения проверки. В ПСАД «Аудиторская выборка» сказано, что «нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки». Учитывая то, что мнение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом, а только относительно расчетов с поставщиками, то аудитор вправе прибегнуть к непредставительной выборке.
По результатам финансового анализа ОАО «Аксион-Строй» и теста внутреннего контроля можно сказать, что на предприятии существует проблема неотфактурованных поставок при расчетах с поставщиками.
Исходя из того, что аудитор прибегнул к нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности, то в результате были отобраны крупные предприятия, задолженность которых по состоянию на 01.01.2008г. составляет 2% и более от общей суммы задолженности, т.е. более 60 000 руб.
Оставшаяся часть предприятий-поставщиков (в количестве 127 предприятий) была подвергнута случайному отбору. При случайном отборе любая комбинация единиц выборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключает возможность целенаправленного или подсознательного подходов, в результате чего минимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Для генерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерные программы.
Следующий этап работ аудитора – это составление общего плана аудита.
Общий план аудита представляет собой укрупненную поэтапную модель планируемой аудиторской проверки (табл. 11).
Таблица 11.
Общий план аудита операций по расчетам с поставщиками.
| Проверяемая организация | ОАО «Аксион-Строй» |
| Период аудита | с 01.01.05 г. по 31.12.05 г. |
| Планируемый аудиторский риск | 5% |
| Планируемый уровень существенности | качественно – соответствие действующему законодательству количественно – 2,3 % |
| Планируемые виды работ: | Период проведения работ |
| 1. Аудит оформления первичных документов | с 16.02.2008г. по 17.02.2008г. |
| 2. Аудит системы отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах | с 17.02.2008г. по 18.02.2008г. |
| 3. Аудит своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности | с 19.02.2008г. по 25.02.2008г. |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. | С 25.02.2008г. по 27.02.2008г. |
3.3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
ОАО «Аксион - Строй»
После составления плана разрабатывается программа аудита
Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в табл. 12.
Таблица 12.
Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверяемая организация: ОАО "Аксион-Строй"
Период аудита: с 01.01.05 г. по 31.12.05 г.
Аудитор: Власова Н.В.
Планируемый аудиторский риск – 5 %
Планируемый уровень существенности:
1) качественно – соответствие нормативным актам;
2) количественно – 2,3 %.
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Аудит оформления первичных документов и договоров | ||
| 1.1 Определение степени унификации первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 16.02.2008 г. | Договора, письма, счета, приходные |
| 1.2 Законность совершения операций | 16.02.2008 г. | Договора, письменные распоряжения |
| 1.3 Проверка правильности совершения хозяйственных операций | 16.02.2008 г. | Договора, законодательство |
| 1.4 Проверка документации на наличие обязательных реквизитов | 16.02.2008 г. | Первичная документация |
| 1.5 Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам | 16.02.2008 г. | Журнал регистрации первичных учетных документов |
| 1.6 Проверка полноты регистрации первичных документов | 16.02.2008 г. | Журнал регистрации первичных учетных документов, первичная документация |
| 1.7 Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой товара | 17.02.2008 г. | Положение о материальной ответственности работников |
| 1.8 Проверка наличия актов о приемке товара, поступившего без счета поставщика | 17.02.2008 г. | Акты о приемке товара, поступившего без счета поставщика |
| 1.9 Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности | 17.02.2008 г. | Реестр договоров, папка с договорами |
| 2. Аудит системы отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах | ||
| 2.1 Проверка точности регистрации и обработки первичных документов | 17.02.2008 г. | Первичные документы, журнал-ордер №6, журнал хозяйственных операций |
| 2.2 Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры | 17.02.2008 г. | Счета – фактуры, регистры бухучета |
| 2.3 Проверка своевременности регистрации и обработки первичных документов | 18.02.2008 г. | Первичные документы, учетные регистры |