4. Инвентаризации незавершенного производства
Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства. Целями инвентаризации незавершенного производства являются: определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции; выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов) и неучтенного брака; проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по сч. 20 "Основное производство"; проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.
При инвентаризации все незаконченные обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В ней указывается количество незаконченных изделий, номер производственной операции, на которой они находятся, процент их готовности. Группировка данных незавершенного производства осуществляется так же, как ведется сводный учет затрат (по изделиям или группам однородных изделий).
В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежеквартально, некоторые - ежемесячно. Перед инвентаризацией на склад сдаются все ненужные цехам материалы, не участвующие в производстве. Проверка проводится путем подсчета, взвешивания, перемеривания заделов незавершенного производства. Описи составляются отдельно по каждому структурному подразделению производства - цеху, участку, отделению. В них указываются стадии и степень готовности заделов, количество или объем. По строительно-монтажным работам - указание объема работ, расчеты, по которым осуществляются все виды работ. Сырье и материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке, в инвентаризационные описи не включаются, а фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется: не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляют особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-то не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательные работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации сравниваются с данными оперативного учета незавершенного производства. Расхождения отражаются в учете: недостачи списываются с кредита сч. 20 "Основное производство" на дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем относятся на виновных (с кредита 94 в дебет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). При отсутствии виновных лиц недостаток незавершенного производства списывается на убытки (кредит 94 в дебет 99 "Прибыли и убытки"). Излишки незавершенного производства приходуются по дебету сч.20 и по кредиту сч. 99.
5. Критерии выбора учетной политики. Порядок изменения учетной политики
Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства. В этом случае решение принимается, исходя из:
— реальной возможности применить тот или иной метод на практике;
— необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;
— наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
— повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма) учетной политики.
Изменение учетной политики должно сопровождаться следующими действиями:
1) Переоценка стоимости незавершенного производства на начало следующего за отчетным года.
2) Корректировка данных графы 3 «На начало отчетного года» по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы № 1 Бухгалтерский баланс. Эта корректировка балансируется равновеликим изменением данных строки 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» пассива бухгалтерского баланса. Корректировка осуществляется в межотчетный период.
3) Пересчет данных о себестоимости готовой продукции, произведенной за отчетный год с использованием нового способа расчета стоимости незавершенного производства.
4) Исчисление на основе данных о новой себестоимости готовой продукции показателя себестоимости реализованной за отчетный год продукции и показателя прибыли от ее реализации. Эти данные заменят собой фактические показатели себестоимости реализованной продукции и прибыли от ее реализации при заполнении в следующем после отчетного году формы № 2 Отчет о прибылях и убытках – строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и 050 «Прибыль (убыток) от продаж» по графе 4 «За аналогичный период предыдущего года».
Глава 2. Практическая часть (Вариант №23)
Выписка из учетной политики ООО «Полет»
Остатки средств на синтетических счетах по данным Главной книги
ООО «Полет» на 01.12.2007г.
| № счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| 01 | Основные средства | 2 500 115 |
| 02 | Амортизация основных средств | 90 115 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 105 200 |
| 10 | Материалы | 80 115 |
| 20 | Основное производство | 12 000 |
| 20.1. | Продукция А | 8 000 |
| 20.2. | Продукция В | 4 000 |
| 43 | Готовая продукция | 20 115 |
| 50 | Касса | 23 115 |
| 51 | Расчетный счет | 450 115 |
| 60 К | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 6 115 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 50 000 |
| 68К | Расчеты по налогам | 3 000 |
| 68.1. | НДС | 1 000 |
| 68.2. | НДФЛ | 1 500 |
| 68.3 | Налог на прибыль | 500 |
| 69К | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 11 115 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 30 115 |
| 71Д | Расчеты с подотчетными лицами | 20 115 |
| 71 К | Расчеты с подотчетными лицами | 200 |
| 80 | Уставный капитал | 3 000 000 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 10 115 |
| 99 | Прибыль отчетного года | 10 115 |