Сугаипова И.В. [23] пишет, что обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2)организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхо-вания, товарной или фондовой биржей, инвестицион-ным фондом, государственным внебюджетным фон-дом, источником образования средств которого явля-ются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добро-вольные отчисления физических и юридических лиц.
3) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превы-шает в пятьсот тысяч раз установленный законодатель-ством Российской Федерации минимальный размер оп-латы труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в двести тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют показателям, приведенным в п. 3 (при этом для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показате-ли могут быть понижены);
5) обязательный аудит в отношении каких-либо организа-ций предусмотрен федеральным законом.
Аудиторская проверка осуществляется не позднее I квар-тала года, следующего за отчетным.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой от-четности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федера-ции.
Фомина Т.Ю. [26] оговаривает в своем учебном пособие, что аудиторское заключение должно состоять из трех час-тей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части приводятся общие сведения об аудиторской фирме (ауди-торе). Аналитическая часть представляет собой отчет ауди-торской фирмы (аудитора) об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля организации, постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организа-цией законодательства при совершении хозяйственно-фи-нансовых операций.
Итоговая часть аудиторского заклю-чения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации. При этом мнение о достоверности бухгалтерской от-четности по результатам проведенного аудита аудиторская фирма (аудитор) выражает в форме: безусловно положи-тельного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо может отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
Безусловно положи-тельное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации означает, что, за исключением отмеченных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в стране.
Отрицательное аудиторское заключение означает, что подготовленная организацией отчетность не обеспечива-ет во всех существенных аспектах достоверное отражение активов и пассивов и финансовых результатов за отчетный период действующим нормативным актом, регулирующим бухгалтерские учет и отчетность.
Аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от вы-ражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, если она (он) не может выразить та-кое мнение в одной из установленных форм.
При составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятель-ства, выявленные в результате аудита бухгалтерской от-четности организации. При этом существенными призна-ются обстоятельства, которые оказали значительное влия-ние на достоверность бухгалтерской отчетности.
В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущест-венные обстоятельства, приведшие к составлению ауди-торского заключения, отличного от безусловно положи-тельного. По возможности оно должно содержать оценку в стоимостном выражении влияний таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность организации. Исправлений в аудиторском заключении не допускается.
Оплата стоимости услуг аудиторских организаций (ау-диторов) по получению аудиторского заключения относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Правила формирования аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности определены в настоящее время постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральные правил стандартов аудиторской деятельности ».
2.Виды искажений бухгалтерской отчетности
В силу различных причин бухгалтерская отчетность может не-точно отражать имущественное состояние или финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчет-ности умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и достоверности отчетной информации. От-четность, подготовленная и представленная с нарушением указан-ного требования, называется искаженной.
Досто-верной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформирован-ная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
В случае, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступ-ление от этих правил. Если о таком отступлении организация со-общает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.
Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике.
1) вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности - отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за:
- несоответствия экономической природы факта хозяйственной жизни, способу его отражения в бухгалтерском учете согласно действующим правилам.
- наличие у организаций «нежесткой» учетной политики. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом.
- наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета
- отсутствие детализированных требований к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем маскировать финансовое состояние организации
Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным. Таким образом, возможность использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.
2) фальсификация (подделывать) - отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая финансовое положение организации.
В случае фальсификации отчетности, то есть применения законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни организации.
Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.
Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.
3. Влияние ошибок на содержание отчетных форм. Классификация
бухгалтерских ошибок
Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, так как риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает.
Ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности
Согласно статьи 120 НК РФ систематическое (2 раза и более в течении календ года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством.
Известные отечественные ученые разработали клас-сификацию типов бухгалтерских ошибок. Систематизация этих подходов позволила в приложении 1 табл.1 представить группировку бухгал-терских ошибок по различным классификационным признакам.