Рабочая тетрадь ревизора
1. Ревизуемое предприятие: ОАО "Алмаз" производственная компания г. Москвы, период осуществления хозяйственных операций с 1 января по 31 марта 2010 г.
2. 4.01. 2010 г. начальнику отдела Сидоровой О.Н. в качестве подарка к юбилею начислили 20000 руб. В коллективном и трудовом договорах не предусмотрен такой вид поощрения, как подарки к юбилеям и праздничным датам.
Журнал регистрации хозяйственных операций:
| № п/п | Дата | Первичные документы | Содержание хоз. операции | Корреспонденция счетовДебет Кредит | Сумма | |
| 1. | 4.01 | Распоряжение руководителя, бухгалтерская справка-расчет | Отражена сумма подарка работнику | 91/2 | 73 | 20000 |
| 2. | 5. 01 | Бухгалтерская справка-расчет | Удержан НДФЛ с суммы дохода работника | 73 | 68/1 | 2080 |
| 3. | 5.01 | Бухгалтерская справка-расчет | Отражено ПНО | 99 | 68/2 | 4000 |
| 4. | 6.01 | Расходный кассовый ордер | Выплачена работнику сумма подарка за вычетом удержанного НДФЛ | 73 | 50 | 17920 |
Для устранения недочетов в бухгалтерском учете использовались следующие нормативные акты:
1. п. 28 ст. 217 НК:
налогом НДФЛ не облагается получение подарков стоимостью до 4000 рублей, так как налоговый период по НДФЛ составляет календарный год, то фирме придется подсчитывать суммарную стоимость всех выданных за данный период презентов, поскольку в нашей задаче ничего об этом не сказано, будем считать, что эта сумма равна 20 000. С суммы ее превышения над указанным денежным лимитом работодателю необходимо рассчитать налог, удержать его из доходов работника и перечислить в бюджет ( ст. 226 НК РФ): (20000 - 4000) * 13%= 2080.
2. п. 16 ст. 270 НК РФ и ПБУ 18/02:
в налоговом учете стоимость подарка, переданного на безвозмездной основе, не учитывается при расчете налога на прибыль. Следовательно, убыток, полученный от безвозмездной передачи подарков, не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия. В результате возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), на основе которой необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Для расчета величины ПНО необходимо себестоимость подарков умножить на ставку налога на прибыль. При этом в бухгалтерском учете организации будет сделана такая запись: дебет 99 субсчет «ПНО» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
20000 руб. × 20%=4000 руб.
3. Письмо ЦБ РФ №18 об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в РФ" от 4.10.1993 г. ( в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247):
выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными ( п. 14).
Программа
проведения ревизии кассы
Заказчик: руководитель организации ОАО «Алмаз»
1. Цель ревизии
Целью проведения ревизии являются проверка соблюдения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в организации.
Вид ревизии – внеплановая.
2. Вопросы, подлежащие проверке
Основными направлениями ревизии кассы являются следующие:
- инвентаризация кассы
- проверка наличия и правильности оформления договоров о полной материальной ответственности с кассиром
- проверка правильности и полноты отражения всех хозяйственных операций по кассе
3. Средства и условия, необходимые для проведения ревизии
Для проведения проверки ревизору необходимы калькулятор и канцелярские принадлежности
4. Срок и место исполнения
Ревизия кассы проводится по месту нахождения кассы в бухгалтерии организации 31 марта 2010 года с 13:30 до 16:00
5. Состав участников ревизии
Внутренний ревизор Азаренко С.И.
6.Формы документального оформления ревизии
План, программа ревизии, рабочая тетрадь ревизора, ведомость установленных нарушений кассовой дисциплины, промежуточный акт ревизии, акт ревизии наличных денежных средств, санкции за нарушение в учете, указания и рекомендации для ОАО «Алмаз».
План
| Время | Действия ревизора |
| 13:30 | Начало ревизии.Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе. |
| 13:45 | Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности. |
| 14-00 | Опечатывание сейфа кассы. От кассира была получена расписка в том, что все операции по кассе к текущему времени оформлены первичными документами и отражены в бухгалтерском учете. |
| 14-15 | Вскрытие сейфа.Проведение инвентаризации кассы.Пересчитана денежная наличность в кассе и составлена опись : |
| 14-45 | В процессе проведения инвентаризации:- в кассе были обнаружены расписки кладовщика Иванова П.М. на сумму 3000 рублей от 15 марта 2010 года и мастера Кочерганова С.Р. на сумму 15000 рублей от 18 марта 2010 года на получение денег |
| 15-00 | Найденный в кассе конверт вскрывается в присутствии понятых Петрова Е.Н., Прохоренко С.И., Дунаевского К.О. |
| 15-20 | В кассе найдена книжка денежных чеков. |
| 15-30 | Проверка остатка на конец дня в отчете кассира и кассовой книге |
Рабочая тетрадь ревизора
(продолжение)
3. 13:30. Начало ревизии. Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе- все соответствует нормам.
4. 13: 45. Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности показала, что все находится в исправном состоянии.
5. 14:00. Опечатывание сейфа кассы. Нет дубликата ключей от помещения кассы, хотя дубликат ключей должен храниться у руководителя организации ( п. 30 Порядка ведения кассовых операций). Определено отсутствие заключенного письменного договора о полной индивидуальной ответственности, хотяпосле издания приказа (распоряжения) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности ( п. 32 Порядка ведения кассовых операций). От кассира была получена расписка в том, что все операции по кассе к текущему времени оформлены первичными документами и отражены в бухгалтерском учете.
6. Вскрытие сейфа 14:15. Проведение инвентаризации кассы.
Пересчитана денежная наличность в кассе и составлена опись. Наличные деньги 2 купюры по 5000 руб., 15 купюр по 1000 руб., 5 купюр по 500 руб., 20 купюр по 100 руб., 15 купюр по 50 руб.
7. В 14:45 были обнаружены расписки кладовщика Иванова П.М. на сумму 3000 рублей от 15 марта 2010 года и мастера Кочерганова С.Р. на сумму 15000 рублей от 18 марта 2010 года на получение денег. В кассе организации не должны храниться долговые расписки ( п. 14 Порядка ведения кассовых операций).Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира (п. 27 Порядка ведения кассовых операций), т.к наши расписки не были отражены в РКО, то данная сумма подлежит взысканию с кассира:
Отражена недостача денежных средств в кассе
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 50 "Касса"
Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности
Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
но т.к с кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности, и в случае, если виновные лица не будут установлены,потери от недостачи списываются на убытки:
Дт 99
Кт 94
8. В 15:00 в сейфе найден и вскрыт присутствии понятых Петрова Е.Н., Прохоренко С.И., Дунаевского К.О. конверт без опознавательных знаков. В нем обнаружено 5 купюр по 50 евро. Со слов кассира руководитель попросил положить в сейф его личные деньги.Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации ( п. 27 Порядка ведения кассовых операций):
Дт 50 "Касса"
Кт 99 "Прибыли и убытки"
9. В 15:20 в кассе найдена книжка денежных чеков. 10 чеков с номерами 101-110. Три из них использованы (остались корешки) и по ним получено на заработную плату: по первому чеку – 18.02. – 800000 руб., по второму – 03.03 – 1500000 руб., по третьему – 18.03 – 850000 руб.Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков. (Положение ЦБР "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".)
Депонированы средства для расчетов чеками по чековой книжке:
Дт 55.2
Кт 51
Оприходованы чековая книжка, полученная в банке:
Дт 006
Получены в банке по чекам 101, 102, 103 наличные на выплату заработной платы сотрудникам:
Дт 50
Кт 55.2
Списаны использованные чеки:
Кт 006
10. В 15:30 проведена проверка остатка на конец дня в отчете кассира и кассовой книге. Выявлена недостача в размере 3500 рублей. (сумма наличных денежных средств составила 30250 руб., тогда как по кассовой книге остаток денежных средств по кассе во время вскрытия сейфа составил 33750 руб.). Несоответствие остатка денежных средств по кассовой книге и по факту (п. 37 Порядка ведения кассовых операций), скорее всего допущена арифметическая ошибка кассира. Недостача будет оформлена проводками: