Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51»Расчетный счет». По дебету записывают остаток свободных денежных средств, поступивших наличных из кассы, денежные средства, полученные от покупателей, полученные ссуды. По кредиту отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам за материальные ценности, бюджету, банку.
Аналитический учет операций по расчетному счету осуществляется в Выписке банка (Приложение 16), которая выдается банком по мере совершения операции. В ней указываются начальные и конечные остатки на расчетном счете, суммы операций, совершенных за определенный период. Для предприятия расчетный счет является активным, следовательно, суммы в выписке, указанные по кредиту, для него означает поступление денежных средств. Если суммы отражены по дебету, это означает списание средств. Выписка банка является регистром аналитического учета денежных средств на расчетный счет, поскольку в ней отражается каждая хозяйственная операция по поступлению и списанию денежных средств.
Регистром аналитического учета по счету 51 также является Ведомость №2, к которой отражают дебетовые обороты по счету. Ведомость является составной частью Журнала - ордера №2-АПК (Приложение 17), который служит регистром синтетического учета по счету 51. В нем отражают кредитовые обороты по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. Записи в журнале – ордере №2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят итогами по выпискам, то в графе «Дата» указывают начальную и конечную дату выписок. Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах – ордерах по кредитовому признаку (журналы – ордера №6,8,11 и др.).
Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
Журнал – ордер №2-АПК является регистром месячного обращения. Однако, если записи по каждой строке делаются итогами по выпискам на несколько дней, он может открываться на несколько месяцев. Оборот по кредиту счета из журнала – ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту» (Приложение 18). Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу – ордеру №2-АПК».
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте в Выписке банке (Приложение 19) и Ведомости дебетовых оборотов, которая является составной частью журнала-ордера №2-АПК.
Регистром синтетического учета по счету 52 является Журнал-ордер №2-АПК (Приложение 20). В нем отражают кредитовые обороты по счету, которые в конце месяца переносят в Главную книгу (Приложение 21).
Валютные операции на предприятии производились лишь в 2004 году.
Приведем пример операций по учету денежных средств, документально подтвержденных в таблице 8.
Таблица 8 - Типовые хозяйственные операции по учету денежных средств ЗАО «АПК Юность»
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Документ |
| 1 | Поступили деньги с расчетного счета в кассу по чеку №197819 на хозяйственные нужды | 50 | 51 | 2500 | Приходный кассовый ордер №933 |
| 2 | Получили в кассу неизрасходованные деньги от подотчетного лица секретаря Ивановой Е.В. | 50 | 71 | 50 | Приходный кассовый ордер №934 |
| 3 | Выдана заработная плата работникам предприятия | 70 | 50 | 22252 | Расходный кассовый ордер №,платежная ведомость №3236 |
| 4 | Выдана депонированная сумма оплаты труда Петрову М.Д. | 76 | 50 | 270 | Расходный кассовый ордер №3078 |
| 5 | Перечислен в бюджет транспортный налог | 68/8 | 51 | 39117 | Платежное поручение №1547 |
| 6 | Перечислена сумма алиментов | 76/3 | 51 | 1000 | Платежное поручение №1549 |
| 7 | Поступила выручка от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги по экспорту | 52 | 62 | 200000 | Платежное поручение №1550 |
| 8 | Оплата услуг банку за кредитно-расчетное обслуживание | 76 | 51 | 550 | Платежное поручение №1555 |
| 9 | Внесены в кассу деньги за возмещение материального ущерба | 50 | 73/2 | 630 | Приходный кассовый ордер №965 |
| 10 | Погашен краткосрочный кредит банка | 66 | 51 | 60000 | Платежное поручение №2001 |
| 11 | Перечисление банку сумм, подлежащих продаже на внутреннем валютном рынке | 57 | 52 | 50000 | Платежное поручение №2010 |
| 12 | Недостача денег в кассе взыскивается с кассира | 94 | 50 | 250 | Расходный кассовый ордер №305 |
| 13 | Поступили субсидии из бюджета | 51 | 86 | 900000 | Платежное поручение №2223 |
Итак, мы увидели, что синтетический и аналитический учет денежных средств на предприятии организован в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов по бухгалтерскому учету. Но мы бы предложили после кодирования и тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делать бухгалтерские разметки сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставить номер корреспондирующего счета.
3.3. Формирование годовой отчетной информации о движении денежных средств
Годовая отчетная информация о движении денежных средств в ЗАО «АПК Юность» формируются в отчете о движении денежных средств (форма №4), который показывает потоки денежных средств (поступления, направление расходования) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение 22).
Текущая деятельность - это основная, т.е. уставная деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации, выручка по которой отражается на счете 90.
Инвестиционная деятельность - осуществление капитальных вложений во внеоборотные активы, недвижимость, осуществление долгосрочных финансовых вложений, осуществление строительства своими силами и т.д.
Финансовая деятельность - осуществление краткосрочных финансовых вложений, т.е. на срок менее 12 месяцев, поступление заемных средств и предоставление займов.
Начинается форма №4 с указания остатка денежных средств на начало отчетного и предыдущего периодов.
В первом разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» значение по строке Средства, полученные от покупателей, заказчиков определяется как сумма проводок:
Д-62,К-90-1
Д-50,51,52,К-62 на сумму 294021 тыс. руб.
Здесь учитывают выручку и полученные авансы, поскольку они непосредственно связаны с основной деятельностью и учитываются на счете 62.
Расходы по основной деятельности составляют показатель Денежные средства, направленные:
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр.150) - оплата по счетам-фактурам и авансы, выданные на приобретение МПЗ, работ, услуг производственного назначения, отражаемые в учете как
Д-60,76,К-50,51,52 на сумму 232669 тыс. руб.
- на оплату труда работников (стр.160). Выплаты могут производить через кассу или путем перевода на банковскую карточку
Д-70,К-50 или
Д-70, К-51 на сумму 16892 тыс. руб.
- на выплату дивидендов, процентов (стр.170)- не заполняется
- на расчет по налогам и сборам (стр.180) - сумма проводок
Д-68,К-51,52
Д-69,К-51,52 на сумму 6367 тыс. руб.
- прочие расходы (стр.184) - выплаты, связанные с основной деятельностью, но не отраженные ранее.
Чистые денежные средства от текущей деятельности - итоговая строка 200, в которой отражается разность между поступившими и направленными денежными средствами, связанными с текущей деятельностью.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» представляют следующие показатели:
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (стр.210) - данные по счету 91 в части поступления средств от реализации внеоборотных активов
Д-62(76), К-91-1
Д-50,513,52, К-62(76) на сумму 60 тыс. руб.
- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (без суммы процентов) (стр.250) - учитываются по счету 58-3
Д-50,51, К-58-3 на сумму 37960 тыс. руб.
- займы, предоставленные другим организациям (стр.310)
Д-58-3, К-50,51 на сумму 103177 тыс. руб.
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности определяются как разность между полученными и направленными средствами.
В последнем разделе «Движение денежных средств по финансовойдеятельности»отражают:
- поступления займов и кредитов, предоставленных другими организациями, из них банками (стр.360) - указываются проценты, полученные по выданным краткосрочным кредитам
Д-50,51,К-58-3 на сумму 104102 тыс. руб.
- погашение займов и кредитов (без процентов) (стр.380) - отражают суммы кредитов и займов, полученных на осуществление финансовой деятельности и погашенных в отчетном периоде.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности - это разница между суммой доходов и расходов от финансовой деятельности.
По строке 420 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов отражают сумму строк: