Анализ себестоимости промышленной продукции (стр. 9 из 11)
Полученная экономия сложилась за счет факторов (см. рис. 1.2)
Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 грн. продукции.
Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 грн. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 грн. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 грн. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:
Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 3,64 копейки за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:
Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 гривну. На анализируемом условном предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 гривну увеличились на 1,92 копейки (83,1 – 81,18). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 грн., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:
Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 грн. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 грн. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 грн. товарной продукции снизился на 5,96 копеек (80,78 – 86,74).
Показатель затрат на 1 гривну товарной продукции выражает совокупность материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и его анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 грн. товарной продукции от затрат 2000 г. по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов. То есть:
2001 г.
2000 г.
Таким образом, снижение затрат на 1 грн. товарной продукции было вызвано снижением фондоемкости и трудоемкости в 2001 г. по сравнению с 2000 г.
На основе вышеизложенных расчетов определяется обобщенное влияние выявленных факторов на прибыль, полученную от реализации продукции.
2.4. Анализ резервов снижения себестоимости продукции
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда (Р-ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП0):
 | (2.5) |
Резерв снижения материальных затрат (Р-МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
 | (2.6) | |
| где: | УР0, УР1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; | |
| Ц0 — плановые цены на материалы. | ||
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р-ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (NА):
 | (2.7) |
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.
Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.
В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы:
1. Абзорпшен-костинг (Absorption costing);
2. Система ABC (Activity-based Costing);
3. Директ-костинг (Direct-costing System).
Абзорпшен-костинг (absorption costing)
Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.
Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:
| – | Выручка |
| Производственные затраты на реализованную продукцию* | |
| – | Валовая прибыль или валовая маржа |
| Коммерческие и административные расходы | |
| Чистая прибыль |
* в т. ч. постоянные производственные расходы
Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 3.1
При варианте стандарт абзорпшен-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.
При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.
Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.
Таблица 3.1
Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)
| Статьи затрат | Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing) | Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing) | Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing) |
| Основные материалы | Фактическое потребление ´ фактическая цена | Фактическое потребление ´ фактическая цена | Расходы по норме ´ фактический выпуск ´ нормативная цена |
| Заработная плата | Фактически затрачено ´ фактическая расценка | Фактически затрачено ´ фактическая расценка | Расход по норме ´ фактический выпуск ´ нормальная расценка |
| Переменные ОПР | Фактическое потребление ´ фактический коэффициент ОПР | Фактическое потребление ´ плановый коэффициент ОПР | Расход по норме ´ фактический выпуск ´ плановый коэффициент ОПР |
| Постоянные ОПР | Фактическое потребление ´ фактический коэффициент ОПР | Фактическое потребление ´ плановый коэффициент ОПР | Расход по норме ´ фактический выпуск ´ плановый коэффициент ОПР |
Система ABC (Activity-Based Costing).
В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.