Анализ себестоимости промышленной продукции (стр. 7 из 11)

Так, например, на данном предприятии, исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают:

Таблица 2.4

Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)

тыс. грн.

№ п/п	Статьи затрат	2000 г.	2001 г.	Прирост
				тыс. грн.	%
Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	3900	3750	-150	-3,85
Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	2140	-50	-2,28
Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	1740	-60	-3,33
Затраты на внутризаводское перемещение грузов	780	879	99	12,69
Износ МБП	930	1120	190	20,43
Итого		9600	9629	29	0,30

Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2001 г. РСЭО превысили этот показатель 2000 г. на 29 тыс. грн. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Анализ РСЭО

№ п/п	Статьи затрат	2000 г.	Коэффициент зависимости	План, пересчитанный на IВП и коэф. зависимости	2001 г.	Общее отклонение	В том числе за счет
							∆ВП	нормы затрат
1	2	3	4	5	6	7	(гр. 5 – гр. 3)	(гр. 6 – гр. 5)
Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	3900	0	3900,00	3750	-150	0,00	-150,00
Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	0,5	2289,38 *	2140	-50	99,38	-149,38
Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	0,5	1881,69	1740	-60	81,69	-141,69
Затраты на внутризаводское перемещение грузов	780	1	850,79	879	99	70,79	28,21
Износ МБП	930	1	1014,41	1120	190	84,41	105,59
Итого		9600	Х	9936,27	9629	29	336,27	-307,27

^* Пересчет плана на I_ВП и коэффициент зависимости (на примере статьи 2):

В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2000 г. расходы на 336,27 тыс. грн. В результате отклонение от норм затрат 2000 года, получена экономия в сумме 307,27 тыс. грн. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 тыс. грн. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %.

Итак, рассмотрим каждую статью по отдельности.

По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 150 тыс. грн. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. грн.

По статье «Расходы на внутризаводское перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. грн. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2000 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции. Так, на данном предприятии имеются резервы для дальнейшего снижения этих расходов. Общая сумма резервов составила: 28,2 + 105,6 = 133,8 тыс. грн.

Следующим элементом комплексных расходов являются общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы. Как уже говорилось в первой главе курсовой работы, анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом условном предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 2.6).

В таблице 2.6 приведен результат постатейного анализа ОПР и общехозяйственных расходов. По ОПР расходам предприятие в целом получило экономию в размере 1100 тыс. грн. Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 320 тыс. грн., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 200 тыс. грн.

Таблица 2.6

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статьи затрат	2000 г.	2001 г.	Отклонение
			экономия	перерасход
Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. грн.	21500	20400	1420	320
в том числе:
содержание аппарата управления цеха	7800	7350	450
содержание прочего цехового персонала	4300	4280	20
амортизация здания, сооружения, инвентаря	4000	3660	340
текущие ремонт зданий, сооружений цеха	2200	2080	120
охрана труда	2790	2300	490
прочие ОПР	410	730	320
Общехозяйственные расходы всего, тыс. грн.	32000	31800	580	380
в том числе:
расходы на содержание аппарата управления	17300	17150	150
прочие общехозяйственные расходы	9420	9600	180
общехозяйственные непроизводительные расходы	600	800	200
налоги, сборы и прочие обязательства	4680	4250	430

В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. грн., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. грн.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Проанализируем данное замечание на следующих данных. Из таблицы 2.7 видно, что приблизительно ⅓ всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. грн. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Таблица 2.7

Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и
общехозяйственных (общезаводских) расходов

Расходы	2000 г.	2001 г.	Отклонение
			тыс. грн.	%
Общепроизводственные расходы	21500	20400	-1100	-5,12
Общехозяйственные расходы	32000	31800	-200	-0,62
Итого	53500	52200	-1300	-2,43
В том числе:
постоянные	32250	30700	-1550	-4,81
переменные	21250	21500	250	1,18

Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:

	(2.3)
где:	∆Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;
Р2001 — общая сумма накладных расходов за 2001 год;
ОПР2000, ОХР2000 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов
IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции