К накладным на отгрузку прилагаются также следующие документы:
- транспортные документы, специфические для каждого из видов транспорта, которым осуществляется доставка – железнодорожные, автотранспортные накладные (указанные документы используются, если продажа осуществляется с привлечением Предприятием стороннего перевозчика);
- счет на оплату (в случае, если товар не был оплачен авансом);
- счет-фактура;
- сертификат качества;
- отгрузочная спецификация;
- упаковочный лист.
Выручка от продаж отражается в бухгалтерском учете с начислением дебиторской задолженности по дате перехода права собственности к покупателю.
В случае если право собственности к покупателю по моменту отгрузки не переходит, либо если отгрузка осуществляется не покупателю (например, агенту для последующей продажи), выручка и дебиторская задолженность в учете не отражается.
- в случае если предметом сделки является выполнение работ или оказание услуг, дебиторская задолженность начисляется по дате подписания акта приемки результатов работ (услуг);
- в случае если предметом договора является продажа недвижимого имущества, дебиторская задолженность начисляется по дате государственной регистрации прав на недвижимое имущество за покупателем;
- в случае если предметом сделки является передача во временное пользование активов Предприятия, дебиторская задолженность арендаторов начисляется ежемесячно в соответствии с договором аренды.
При начислении выручки в учете формируются следующие проводки (таблица 16):
Таблица 16
Бухгалтерские проводки при начислении выручки
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 62 | 90 | Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг | В сумме согласованной сторонами в договоре купли-продажи | Договор купли-продажи, первичные документы при выбытии активов, акты выполненных работ, оказанных услуг | Дата перехода права собственности |
| 62 | 91 | Отражены доходы от продажи прочего имущества (материалов, основных средств, ценных бумаг и др.) | В сумме согласованной сторонами в договоре купли-продажи | ||
| 90,91 | 68 | Начислен НДС по реализации | Сумма НДС предъявленная покупателю | Счет-фактура выданный | Дата счет-фактуры |
Данные о поступившей от покупателей оплате сопоставляются с данными о начисленной дебиторской задолженности. При этом погашение начисленной дебиторской задолженности оплатой осуществляется при совпадении признаков аналитического учета, таких как контрагент, номер договора.
При погашении дебиторской задолженности в бухгалтерском учете формируются следующие проводки (таблица 17):
Таблица 17
Бухгалтерские проводки при погашении дебиторской задолженности
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 50,51 | 62 | Поступление оплаты от покупателей | Сумма полученных денежных средств | Выписка с р/счета банка | Дата получения денежных средств |
В случае если условиями договора с покупателем предусмотрено внесение покупателем аванса, покупателю выставляется счет на предварительную оплату.
При получении денежных средств от покупателей, внесенных в качестве аванса, на основании платежных поручений, выписок банка или приходных кассовых ордеров формируются следующие проводки (таблица 18):
Таблица 18
Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от покупателей
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 50,51 | 62 | Поступление аванса от покупателей | Сумма полученных денежных средств | Выписка с р/счета банка, приходный кассовый ордер | Дата получения денежных средств |
| 62,76/АВ | 68 | Начислен НДС с суммы полученного аванса | В сумме НДС с полученного аванса | Счет-фактура выданный | Дата счет-фактуры |
В случае если ранее по данному договору Предприятием в качестве аванса были получены денежные средства, производится зачет аванса полученного в счет исполнения долга покупателя перед Предприятием. Сумма операции зачета аванса полученного определяется как меньшая из двух сумм: полученного аванса или дебиторской задолженности.
Зачет производится при совпадении признаков аналитического учета, характеризующих начисленную дебиторская задолженность покупателя и кредиторскую задолженность Предприятия по полученному авансу: контрагент, номер договора.
Зачет отражается в бухгалтерском учете путем совершения проводок (таблица 19):
Таблица 19
Бухгалтерские проводки при зачете авансов, полученных от покупателей
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 62 | 62 | Зачет суммы авансового платежа покупателя в счет погашения дебиторской задолженности, начисленной при отгрузке | В сумме полученного аванса, с соблюдением условий п. 4.5.2. Стандарта | Первичные документы по реализации активов, работ, услуг | Дата реализации активов, работ, услуг |
| 68 | 62,76/АВ | Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса | В сумме НДС исчисленного при получении аванса | Счет-фактура на аванс выданный | Дата зачета аванса |
В случае, если договор, по которому Предприятием был получен аванс, расторгается, аванс подлежит возврату покупателю. При этом сумма НДС, уплаченного в бюджет по полученному авансу, подлежит вычету после возврата аванса покупателю (таблица 20).
Таблица 20
Бухгалтерские проводки при возврате покупателю аванса
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 62 | 51 | Возврат покупателю аванса по расторгнутому договору | Сумма перечисленных денежных средств | Выписка с р/счета банка | Дата перечисления денежных средств |
| 68 | 62, 76/АВ | Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса по договору, который впоследствии был расторгнут | В сумме НДС исчисленного при получении аванса | Счет-фактура на аванс выданный | Дата возврата аванса |
При расторжении неисполненного договора по вине одной из сторон, другая сторона имеет право на возмещение убытков.
В конце каждого месяца проводится сверка данных бухгалтерского учета о суммах непогашенных авансов полученных с данными бухгалтерского учета о непогашенной дебиторской задолженности.
2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных
ОАО «Автодизель»
Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по ОАО «Автодизель» предлагается следующая схема его проведения: анализ по срокам образования задолженности, изучение структуры и динамики задолженности, расчет коэффициентов оборачиваемости и периода оборачиваемости задолженностей, анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности
Для начала проведем анализ по срокам образования задолженности.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечении своевременной инкассации.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Дебиторская задолженность может уменьшиться, с одной стороны, за счет ускорения расчетов, а с другой – из-за сокращения отгрузки продукции покупателям. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.