Оплата денежными средствами, а также выдача собственных векселей и передача векселей третьих лиц в счет оплаты осуществляется на основании полученных от поставщика и акцептованных в установленном порядке расчетных документов (таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерские проводки при погашении кредиторской задолженности оплатой
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| Оплата в безналичном порядке | |||||
| 60,76 | 51 | Погашение кредиторской задолженности оплатой | Сумма перечисленных денежных средств | Выписка с р/счета банка | Дата перечисления денежных средств |
| Оплата наличными | |||||
| 71 | 50 | Подотчетному лицу для расчетов с поставщиком выданы наличные | Сумма выданных денежных средств | Отчет кассира | Дата выдачи денежных средств подотчетному лицу |
| 60,76 | 71 | Наличные внесены в кассу поставщика | В размере внесенных денежных средств | Квитанция к приходному кассовому ордеру, товаросопроводительные документы поставщика. | Дата утверждения авансового отчета |
При этом формируются следующие бухгалтерские проводки (таблица 10).
Таблица 10
Бухгалтерские проводки при выдаче авансов поставщикам
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| Перечисление аванса в безналичном порядке | |||||
| 60,76 | 51 | Перечисление аванса в безналичном порядке | Сумма перечисленных денежных средств | Выписка с р/счета банка, договор | Дата перечисления денежных средств |
| Выдача аванса наличными | |||||
| 71 | 50 | Выданы наличные подотчетному лицу | Сумма выданных денежных средств | Отчет кассира | Дата выдачи денежных средств подотчетному лицу |
| 60,76 | 71 | Наличные внесены в кассу поставщика в качестве аванса | В размере внесенных денежных средств, в соответствии с условиями договора с поставщиком | Договор поставки, оказания услуг, Квитанция к приходному кассовому ордеру, | Дата утверждения авансового отчета |
Предприятие вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при перечислении ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (таблица 11).
Таблица 11
Бухгалтерские проводки при предъявлении к вычету НДС с аванса
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 68 | 60/АВ[1]76/АВ | НДС с аванса предъявлен к вычету | В сумме НДС, исчисленного с аванса | Счет-фактура поставщика на аванс, договор поставки, документы, подтверждающие перечисление аванса | Дата счет-фактуры с аванса |
После отгрузки продавцом товаров (работ, услуг) и формировании кредиторской задолженности, НДС принятый ранее к вычету с аванса необходимо восстановить (таблица 12).
Таблица 12
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС,
принятого ранее к вычету
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 60/АВ76/АВ | 68 | Восстановлен НДС, принятый ранее к вычету с аванса | В сумме НДС, ранее принятого к вычету | Счет-фактура поставщика на аванс, товаросопроводительные документы поставщика | Дата оприходования имущества, подписания акта приемки работ или услуг. |
После принятия на учет активов (расходов) и отражении в бухгалтерском учете кредиторской задолженности, проверяется осуществлялась ли ранее Предприятием оплата по данному договору – проверяется совпадение признаков аналитического учета, характеризующих начисленную кредиторскую задолженность Предприятия и дебиторскую задолженность поставщика по полученному авансу:
- контрагент;
- номер договора;
- соответствие принимаемого к учету имущества, работ, услуг условиям договора, в соответствии с которым был перечислен аванс.
В случае если ранее по данному договору Предприятием в качестве аванса были перечислены денежные средства, производится зачет аванса выданного в счет исполнения, полученного от поставщика. Сумма операции зачета аванса выданного определяется как меньшая из двух сумм: выданного аванса или кредиторской задолженности (таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерские проводки при зачете аванса
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 60 | 60 | Зачет аванса | Сумма перечисленных денежных средств в качестве аванса | Товаро-сопроводительные документы Поставщика и документы, подтверждающие перечисление аванса поставщику | Дата поступления имущества, подписания акта приемки работ или услуг. |
В конце каждого отчетного месяца проводится сверка данных о суммах непогашенных авансов, выданных поставщикам, и данных о непогашенной кредиторской задолженности. При проведении сверки используются данные оперативного учета расчетов и данные бухгалтерского учета. При необходимости в бухгалтерский учет вносятся соответствующие исправления.
В случае если договор, по которому поставщику был выдан аванс, расторгается, поставщик обязан возвратить Предприятию полученный аванс (если стороны не договорились об ином, например, аванс не возвращается, а относится к вновь заключаемым договорам)
При возврате аванса поставщиком в бухгалтерском учете Предприятия формируется следующая проводка (таблица 14)
Таблица 14
Бухгалтерские проводки при возврате аванса поставщиком при расторжении договора
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 51 | 60,76 | Возврат аванса поставщиком при расторжении договора | Сумма полученных денежных средств | Выписка с р/счета банка | Дата получения денежных средств |
НДС принятый ранее к вычету с аванса необходимо восстановить (таблица 15).
Таблица 15
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС,
принятого ранее к вычету
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция | Сумма | Первичный учетный документ | Дата отражения в учете |
| 76/АВ | 68 | Восстановлен НДС, принятый ранее к вычету с аванса | В сумме НДС, ранее принятого к вычету | Выписка с р/счета банка, соглашение о расторжении договора | Дата возврата аванса |
При расторжении неисполненного договора по вине одной из сторон, другая сторона имеет право на возмещение убытков.
Далее рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Автодизель».
Расчеты с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учитываются расчеты с покупателями за проданную продукцию собственного производства, покупные товары, работы, услуги, ценные бумаги, основные средства, материалы и другое имущество, расчеты по доходам за предоставленные во временное пользование активы Предприятия и права на результаты интеллектуальной деятельности.
Перечень доходов, учитываемых с использованием данного счета, приведен в приложении 4.
По дебету счета 62 отражается начисление дебиторской задолженности покупателей. Начисление НДС с суммы полученного в денежной форме аванса возможно отражать по дебету счетов 62, 76/АВ. По кредиту счета 62 отражается погашение дебиторской задолженности покупателем, а также получение оплаты от покупателей авансом.
Документом, на основании которого отражается продажа материальных ценностей, является накладная на передачу имущества покупателю:
- товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) – для продукции, товаров, основных средств, материалов;
- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – для материалов, товаров;
- товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т).
Если продаваемое имущество учитывалось у Предприятия в составе основных средств, то для его передачи используется акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1).