III. Организация управленческого учета в ФГУП учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" АГАУ
3.1 Организация учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"
В учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" для учета затрат применяется традиционная система учета полных затрат. Она предполагает включение в себестоимость производимой продукции всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции, не зависимо от их деления на постоянные и переменные.
Данная система предусматривает деление затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Суммы косвенных затрат собираются по каждому отделению, а затем распределяются по видам продукции пропорционально базам распределения (объему выпущенной продукции, расходу ресурсов).
Применение данной системы учета затрат полностью устраивает экономическую службу хозяйства, т.к. она позволяет определять полную себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции, цену единицы продукции, применяется при составлении внешней отчетности, а также соответствует требованиям принятого законодательству РФ.
В хозяйстве применяется попроцессный метод учета затрат.
Он заключается в организации учета затрат по процессам (подготовка почвы к посеву, посев, уход за растениями, уборка урожая), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции.
В течение года продукция в хозяйстве учитывается по плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.
Для отражения произведенных затрат в учете используют следующие счета:
20 "Основное производство":
20.1 – "Растениеводство"
20.2 – "Животноводство"
20.32 – "Промышленное производство"
20.33 – "Стройчасть"
23 "Вспомогательные производства":
23.1 – "Ремонтная мастерская"
23.2 – "Ремонт зданий и сооружений"
23.4 – "Автомобильный транспорт"
23.5 – "Электроснабжение"
23.6 – "Водоснабжение"
23.7 – "Гужевой транспорт"
23.8 – "Теплоснабжение"
25 "Общепроизводственные расходы":
25.1 – "Общепроизводственные расходы растениеводства"
25.2 – " Общепроизводственные расходы животноводства"
26 "Общехозяйственные расходы"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства":
29.1 – "ЖКХ"
29.2 – "Производства бытового обслуживания населения"
29.3 – "Столовая"
По дебету счетов отражают фактические затраты по статьям, а по кредиту – в течение года – выход продукции по плановой себестоимости, в конце года – списание калькуляционных разниц и распределяемых затрат.
В течение года затраты по основному производству относятся на соответствующий субсчет счета 20, по вспомогательным производствам – на счет 23, по обслуживающим производствам и хозяйствам – на счет 29. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25 и 26.
В конце года производится закрытие счетов. В первую очередь закрывается счет 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства.
Далее закрываются счета 25 и 26. Затраты, собранные на этих счетах включаются в себестоимость конкретного вида продукции путем распределения и отнесения на счета 20, 23, 29.
После этого начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрываются счета 20 и 29.
При калькулировании себестоимости плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оценивались в течение года, доводится до фактической. Для корректировки плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится двумя методами, принятыми в отечественной практике:
а) дополнительных записей (метод "допроводки") – когда фактические затраты выше плановых;
б) метод "красного сторно" – когда плановые затраты выше фактических.
Калькуляционные расчеты оформляются соответствующими калькуляционными листами [12].
Данные из первичных документов в конце месяца переносят в производственные отчеты (форма 18, утв. Министерством сельского хозяйства СССР 27.10.1982 №269-2) по каждому отделению.
Также результаты по счетам за год заносят в группировочные ведомости (прил.1,2). В них наглядно продемонстрированы обороты за год по отдельным статьям затрат.
Одним из альтернативных подходов к калькулированию себестоимости является система "директ-костинг" – система учета сокращенной себестоимости. Для ее применения, в отличие от принятой в хозяйстве, затраты необходимо разделить на постоянные (не зависящие от изменения объема производства) и переменные (зависящие от него).
Применение данного подхода позволяет принимать более обоснованные управленческие решения на основании расчета точки безубыточности.
Для дальнейших расчетов необходимо разделить затраты на производство продукции на постоянные и переменные (таблица 7).
Таблица 7 – Определение величины постоянных и переменных затрат на производство в учхозе "Пригородное" за 2007 год, тыс. руб.
| № п/п | Статьи затрат | Постоянные затраты | Переменные затраты |
| 1 | Оплата труда с отчислениями на социальные нужды: - основных производственных рабочих - работников управления | 3204 | 17215 |
| 2 | Семена и посадочный материал | 3220 | |
| 3 | Удобрения минеральные и органические | 1071 | |
| 4 | Средства защиты растений и животных | 750 | |
| 5 | Корма | 13049 | |
| 6 | Содержание основных средств: - нефтепродукты - амортизация и затраты на ремонт | 6145 | 11659 |
| 7 | Работы и услуги | 1784 | |
| 8 | Организация производства и управления | 5064 | |
| 9 | Прочие затраты | 2417 | |
| Итого | 14413 | 51165 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что общие затраты на производство продукции в 2007 году составили 65578 тыс. руб. Из них 22% приходится на постоянные затраты и, соответственно, 78% - на переменные.
Так как при дальнейших расчетах будет учитываться не вся реализуемая продукция, целесообразнее будет определить размер постоянных и переменных затрат, относящихся на рассматриваемую продукцию (согласно формам №9-АПК и №10-АПК).
По зерну: себестоимость 1 ц равна 15672000 / 66076 = 237,18 руб., из них переменные – 185 руб., постоянные – 52,18 руб.
Общие затраты на реализованное зерно: переменные 185 * 28198 = 5216630 руб., постоянные – 52,18 * 28198 = 1471372 руб.
По молоку: себестоимость 1 ц составляет 18629000 / 32205 = 578,45 руб., из них переменные – 451,19 руб., постоянные – 127,26 руб.
Общие затраты на реализованное молоко: переменные 451,19 * 26362 = 11894271 руб., постоянные 127,26 * 26362 = 3354828 руб.
Общие постоянные затраты составили 4826200 руб.
3.2 Анализ безубыточности деятельности учхоза "Пригородное" методом CVP-анализа
Данный анализ следует проводить по отдельным видам продукции, т.к. обобщение показателей не дает точного представления о структуре реализации продукции.
Итак, необходимо провести анализ безубыточности основных видов продукции учхоза "Пригородное" – зерна и молока – тремя известными способами: графическим методом, методом уравнений и методом маржинального дохода.
В таблице 8 представлены исходные данные для расчета показателей.
Таблица 8 – Исходные данные для CVP-анализа
| Показатели | Виды продукции | |
| зерно | молоко | |
| 1. Объем реализации, ц | 28198 | 26362 |
| 2. Цена реализации, руб. | 414,57 | 892,46 |
| 3. Переменные затраты на единицу продукции, руб. | 185,00 | 451,19 |
| 4. Постоянные затраты за год, руб. | 4826200 | |
Метод маржинального дохода
Таблица 9 – Расчетные данные
| Показатели | Виды продукции | Всего | |
| зерно | молоко | ||
| 1. Выручка от реализации, руб. | 11690000 | 23527000 | 35217000 |
| 2. Совокупные переменные затраты, руб. | 5216630 | 11894271 | 17110901 |
| 3. Маржинальный доход, руб. | 6473370 | 11632729 | 18106099 |
| 4. Постоянные затраты, руб. | - | - | 4826200 |
| 5. Прибыль, руб. | - | - | 13279899 |
| 6. Средняя величина маржинального дохода, руб. | 229,57 | 441,27 | - |
| 7. Коэффициент маржинального дохода | 0,55 | 0,49 | - |
| 8. Безубыточный объем реализации, ц | 21023 | 10937 | - |
| 9. Пороговая выручка, руб. | 8715505 | 9760835 | - |
| 10. Безубыточная цена реализации, руб. | 309,08 | 370,26 | - |
| 11. Маржинальный запас прочности: а) в рублях б) в процентах | 2974495 25,4 | 13766165 58,5 | - - |
| 12. Производственный леверидж | - | - | 1,4 |
Расчет показал, что точка безубыточности при уровне показателей 2007 года достигается при объеме реализации зерна, равном 21023 ц. По молоку безубыточный объем реализации составляет 10937 ц. Показатели, достигнутые в данном году в хозяйстве, выше объемов безубыточности. Об этом свидетельствует получение прибыли.