Объект исследования - счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Общий план аудита
Количество человек – часов – 48
Планируемый аудиторский риск – 10% (низкий)
Планируемый уровень существенный – 22,54 тыс.руб.
Право подписи аудиторских заключений имеет - Т.Н. Тупченко.
Среднее арифметическое показателей в гр.4 составляет:
(31,44+13,64)/2=22,54 тыс.руб.
В качестве значения существенности используем показатель 22,54 тыс.руб.
Планируя аудиторский риск определим внутрихозяйственный риск (ВР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН), при этом используем три градаций: высокий, средний и низкий.
ВР-80%; РК-50%; РН-10%
Значение риска при аудите:
ПАР- (0,8*0,5*0,1)=0,04
Определим процедурный риск (риск необнаружения):
РН= ПАР/ВР*РК = 0,04 /(0,8*0,5)*100=10%
Таблица 4.1 Определение показателя уровня существенности
| Наименование базового показателя | Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс.руб. | Доля,% | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| Балансовая прибыль | Не используется | - | |
| Валовый объем реализаций без НДС | 1572 | 2 | 31,44 |
| Валюта баланса | Не используется | - | |
| Сумма собственного капитала | Не используется | - | |
| Общие затраты организации | 682 | 2 | 13,64 |
Вероятность риска не выявленных ошибок в системе учета составляет 10% (низкая).
| Планируемые виды работ | Периодпроведения | Исполнитель |
| Проверка своевременности поступления денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия на выплату заработной платы | 2 дн. | Т.Н.Тупченко |
| Сохранность первичных документов и денежных средств в кассе | 1 дн. | Т.Н.Тупченко |
| Проверка полноты выплаты заработной платы и перечисления начисленных и удержанных налогов в бюджет и внебюджетные фонды | 3 дн. | Т.Н.Тупченко |
Информационная база:
- расходные и приходные кассовые ордера;
- платежные поручения и выписки с расчетного счета;
- платежные ведомости;
- регистрационные журналы - приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручении и ведомостей;
- журналы – ордера № 1; 2 и их ведомости;
- Главная книга;
- Баланс.
4.2 Результаты проверки
Проверка документов показала, что с расчетного счета в кассу предприятия поступило 3056,3 тыс.руб., в том числе (табл.4.3).
Таблица 4.3Показатели документов
| №п/п | Дата | № пл.пор. | Сумма | Назначение платежа |
| 1 | 01.02.03 г | 76 | 291,2 | З/пл за ноябрь |
| 2 | 03.03.03 г | 200 | 486 | З/пл за декабрь |
| 3 | 14.04.03 г | 374 | 346 | З/пл за январь |
| 4 | 16.06.03 г | 605 | 138,5 | Отпускные |
| 5 | 18.08.03 г | 858 | 692,6 | З/пл за февраль-март |
| 6 | 19.08.03 г | 864 | 678,6 | З/пл за апрель-май |
| 7 | 24.11.03 г | 1240 | 221,7 | З/пл за июнь |
| 8 | 20.12.03 г | 1358 | 111,7 | З/пл за июль |
| 9 | 21.12.03 г | 1363 | 90,0 | З/пл за август |
| Итого | 3056,3 |
Таблица 4.4 Поступившие средства своевременно и в полном объеме распределены на выплату заработной платы и перечислены внебюджетные фонды
| Дата | Получено в кассу | Перечислено с р/с | ||||
| № чека | сумма | ПФ,28% | ОМС | ФСС | П/Н | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 01.02.03 | 8986560 | 193500 | 54700 | 450 | 7650 | 27000 |
| 04.03.03 | 8986572 | 313900 | 96600 | 15200 | - | 43800 |
| 14.04.03 | 665035 | 241000 | 73000 | 9000 | - | 14400 |
| 16.06.03 | 522059 | 93000 | 34400 | 3600 | - | 5000 |
| 18.08.03 | 995806 | 468679 | 157501 | 23543 | - | 20918 |
| 19.08.03 | 995807 | 448432 | 146484 | 25177 | - | 28206 |
| 24.11.03 | 691952 | 129500 | 60100 | 3600 | - | 28900 |
| 20.12.03 | 691965 | 76474 | 25000 | 3900 | - | 2526 |
| 21.12.03 | 691966 | 56550 | 20000 | 2200 | - | 7800 |
Проверка правильности отражения операции на счетах, в документах и регистрах бухгалтерского учета показала:
Начисление заработной платы отражены на бухгалтерских счетах :
Дт 20,26 - Кт 70,
где 20 – "Основное производство";
26 – "Общехозяйственные расходы";
70 – "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Удержания из начисленной заработной платы:
где 68- "Расчеты по налогам и сборам";
76- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Выдача заработной платы из кассы:
где счет 50 "Касса".
Заработная плата неполученная в срок оформляется бухгалтерской проводкой:
где 76- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Депоненты".
5. Аудиторское заключение
На основании договора между учредителями ОАО "Ижевский хлебомакаронный комбинат" и аудиторской фирмы "Ижаудит", действующей на основании лицензии № 560002101 выданной от 15 апреля 1999 г. проведена проверка полноты поступления денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия для использования их по расчетам с персоналом по оплате труда.
Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом, в присутствии главного бухгалтера.
Источниками информации для проверки явились платежные поручения, банковские выписки, кассовые отчеты, кассовые ордера, Главная книга, журналы ордера за период с 01.01.03 г. по 31.12. 03 г.
За проверяемый период комбинат осуществлял работы согласно уставной деятельности.
На комбинате применяются повременно-премиальная и сдельно-премиальная оплата труда, что в свою очередь упрощает расчеты с работниками предприятия.
Проверкой не установлено нецелевое использование средств. Поступившие средства своевременно и в полном объеме были распределены на выплату заработной платы. Начисленные и удержанные налоги полностью перечислены во внебюджетные фонды.
Выводы и предложения
В условиях рыночной экономики аудит выполняет две основные функции:
- поставщика достоверной (проверенной) финансовой информации пользователям;
- гаранта финансовой деятельности организации, когда в случае финансовых потерь вследствие использования информации, заверенной аудитором, но оказавшейся недостоверной, аудитор возмещает потери клиентам (в российской практике это пока не распространено, так как требует специального судебного разбирательства).
Представленная работа рассматривает аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
В первом разделе работы дан краткий обзор литературы по исследуемой тематике.
Во втором разделе рассматривается организационно-правовая и экономическая характеристика Ижевского хлебомакаронного комбината: местоположение и правовой статус; организационное устройство, организационное устройство, специализация предприятия, основные экономические показатели деятельности предприятия.
В третьем разделе работы раскрываются теоретические особенности аудита: сущность, назначение и принципы аудиторского контроля.
В четвертом разделе рассматривается аудиторская проверка полноты поступления денежных средств с расчетного счета в кассу Ижевского хлебомакаронного комбината для использования их по расчетам с персоналом по оплате труда.
В пятом разделе дается аудиторское заключение.
Ижевский хлебомакаронный комбинат функционирует более 70 лет. Целью комбината является удовлетворение потребности населения г.Ижевска и других районов в пищевых продуктах, в частности в хлебе.
Основным видом деятельности ОАО является выпечка хлебобулочных, макаронных изделий.
На хлебомакаронном комбинате производится более 70 наименований изделий, которые реализуются через магазины г.Ижевска, детские сады, школы, больницы, коммерческие организации, находящиеся в городе. Важно отметить, что продукция имеет спрос по всей республики.
Структура управления Ижевского хлебомакаронного комбината представлена в приложении (1).
На основании договора от 10.12.2002 г. между учредителями ОАО "Ижевский хлебомакаронный комбинат" и аудиторской фирмы "Ижаудит", действующей на основании лицензии № 560002101 выданной от 15 апреля 1998 г. проведена проверка полноты поступления денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия для использования их по расчетам с персоналом по оплате труда.
Проверкой не установлено нецелевое использование средств. Поступившие средства своевременно и в полном объеме были распределены на выплату заработной платы. Начисленные и удержанные налоги полностью перечислены во внебюджетные фонды.
Переход к рынку способствовал значительному изменению в характере деятельности комбината. Оно стремится потребителям предоставить широкий ассортимент качественной продукции, а также проведению эффективной экономической политики, способствующей повышению доходности организаций.
Немаловажное значение для достижения высоких результатов в работе имеет и кадровая политика. Люди являются основой любой организации. Организация живет и функционирует пока в ней есть люди, которые взаимодействуют по поводу преобразования сырья в продукт. От них зависит качество организации, они формируют ее культуру, внутренний климат.
На комбинате с участием трудового коллектива утверждается Положение об оплате труда работников. В нем предусматривается:
— пopядок формирования средств на оплату труда;
— конкретные формы оплаты труда;
— условия и размеры выплаты надбавок и доплат;
— условияи размеры выплаты премий;
— различные вознаграждения.
Руководитель предприятия формирует кадры, устанавливает систему отношений между людьми, включает их в созидательный процесс совместной трудовой деятельности, способствует развитию персонала, его обучению и продвижению по работе.