Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.).
И.В.Чейц [32] предлагает вначале проверить справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
По проверке удержании по исполнительным листам можно воспользоваться формулой :
Суд= (Снач.-С п.н.)* N /100, (1.3)
где Суд — сумма удержаний на содержание детей,
Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц,
С п.н - сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц суммы,
N — процент удержаний.
При проверке правильности исчисления подоходного налога необходимо руководствоваться НК РФ.
Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). А.В.Луговой [23] предлагает проверить ведение учета, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты до заработной плате выполняют проверку данных по сч, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров № 1 "Касса", № 2 "Расчетный счет", № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. "Расчеты с кредиторами по оплате труда" и "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" раздела V Пассива баланса и по ст. "Расчеты с прочими дебиторами" раздела II Актива баланса (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего, по мнению ряда ученых-экономистов [20;25], необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета (например, дебет сч. 20, 23, 25, 26 ). Проверка налогооблагаемой базы, налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Помимо контроля расчетов по oплате труда, необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды (НК РФ). С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет (на нужды образования) и внебюджетные фонды (сч.69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию. Для проверки правильности формирования базы налогообложения автор [25] предлагает аудиторам руководствоваться инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Проверяется аналитический учет сч. 76, субсчет "Депонированная заработная плата". Р.А.Алборов[13] предлагает проверить, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
Рассмотрим наиболее часто повторяющие ошибки при проверке учета оплаты труда (табл.1.1).
Таблица 1.1Типичные ошибки
| Виды и наименование ошибок | Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы | Нормативные документы |
| Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда | Затруднена проверка данных | Альбом типовых форм |
| Не ведутся табели учета рабочего времени | Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплаты труда | ТК РФ |
| Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков | Занижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержаний | Инструкции МНС об исчислении базы налогообложения |
| Неверно производилось начисление подоходного налога | Занижение суммы подоходного налога | Инструкции по налогообложениям |
| Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат | Занижение базы налогообложения | - |
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика Ижевского хлебомакаронного комбината
2.1 Место положения, правовой статус организации и природно-экономические условия производства
ОАО "Ижевский хлебомакаронный комбинат" зарегистрировано 18 сентября 1993 года решением исполкома Ижевского Городского Совета народных депутатов N 198. Общество создавалось и действовало на основании Положения "Об акционерных обществах", утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990г. N 601.
"Ижевский хлебомакаронный комбинат" имеет организационно - правовой статус АООТ (акционерное общество открытого типа). Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Общее собрание акционеров - высший орган акционерного общества.
Правление - исполнительный орган, осуществляющий всю реальную власть в акционерном обществе. Полномочия правления по представительству практически не могут быть ограничены, даже уставом. Вместе с тем правление несет имущественную ответственность за причиненный /умышленно или небрежно/ вред акционерному обществу и/или акционерам.
Целью комбината является удовлетворение потребности населения г.Ижевска и других районов в пищевых продуктах, в частности в хлебе.
2.2 Основной вид деятельности организации
Основным видом деятельности ОАО является выпечка хлебобулочных, макаронных изделий, а также торгово-посредническая деятельность.
На хлебомакаронном комбинате производится более 70 наименований изделий, которые реализуются через магазины.
Хлебомакаронный комбинат обслуживает все магазины г.Ижевска, детские сады, школы, больницы, коммерческие организации, находящиеся в городе. Важно отметить, что продукция имеет спрос по всей республики.
Сокращенную структуру управления Ижевского хлебомакаронного комбината представим в приложении (2).
К основным целям деятельности комбината можно отнести:
- увеличение объема продаж;
- улучшение качества выпускаемой продукции;
- создание новых возможностей накопления капитала.
Структуру выпуска продукции представим в табл.2.1.
Темпы роста выпуска товарной продукции рассчитаем по формуле:
Темпы роста (кг) = (Объем выпуска 1/Объем выпуска 0)*100%
Темпы роста (руб.) = (Объем выпуска1 /Объем выпуска 0)*100%
Таблица 2.1 Анализ структуры товарной продукции комбината
| Наименование | 2002 г. Объем выпуска | 2003 г Объем выпуска | Темп роста (кг), 2003 г. к 2002 г.% | Темп роста (руб), 2003 г. к 2002 г.% | ||||
| кг | тыс.руб. | стр-ра,% | кг | тыс. руб. | стр-ра, % | |||
| Печенье | 31385 | 864,4975 | 33,13 | 25805 | 779,311 | 34,67 | 82,22 | 90,15 |
| Х/б изд. | 63345 | 918,5025 | 66,87 | 48630 | 792,689 | 65,33 | 76,77 | 86,30 |
| Итого | 94730 | 1783,00 | 100 | 74435 | 1572,00 | 100 | 78,58 | 88,17 |
Из данных табл.2.1 можно сказать, что значительную долю в объёме товарной продукции занимают хлебобулочные изделия. Это можно объяснить тем, что эта продукция пользуется спросом у населения.
Темпы роста (в кг. и руб.) по выпуску товарной продукции 2003 г. по отношению к 2002 г. по всем видам уменьшились. Это объясняется тем, что у организации на рынке появились многочисленные конкуренты.
2.3 Эффективность производства организации
Рассмотрим уровень и эффективность производства (табл. 2.2).
| Показатели | 2002 г. | 2003 г. | Абсолют. изменения (+;) |
| Выручка, тыс. руб. | 1783,0000 | 1572,0000 | -211,0000 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 341 | 329 | -12 |
| Производительность труда на одного среднесписочного работника, тыс. руб. | 5,2287 | 4,7781 | -0,4506 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 3035,0000 | 3133,5000 | +98,5000 |
| Фондовооруженность труда одного среднесписочного работника, тыс. руб. | 8,9003 | 9,5243 | +0,624 |
| Фондоотдача основных фондов, руб. | 0,5875 | 0,5017 | -0,0858 |
| Фондоемкость продукции, тыс.руб. | 1,7022 | 1,9933 | +0,2911 |
| Фонд оплаты труда, тыс.руб. | 1606,11 | 1840,98 | +234,87 |
| Среднемесячная оплата труда одного работника, тыс.руб. (стр.4/стр.2) | 4,71 | 5,62 | +0,91 |
Из расчетов (табл.2.2) видно, что произошли изменения: уровень фондоотдачи снизился на 0,0858 руб., фондоемкость увеличилась на 0,2911 руб.