Учет расчетов по НДС, акцизам, налогу на прибыль (стр. 2 из 6)

Пример 2

ООО «Факел» для производства продукции приобрело материалов на сумму 29500 руб., НДС в стоимости материалов составляет 4500 руб. В учете это отражается бухгалтерскими записями:

№п/п	Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Отражается приобретение материалов без НДС	25000	10	60
2	Учтен НДС по приобретенным материалам	4500	19.3	60
3	Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	4500	68	19.3

Отсюда фактическая задолженность ООО «Факел» перед бюджетом должна составить не 36000 руб., а 31500 руб. (36000 - 4500).

68

Д К

Сн 0

4500

36000

Об 4500 Об 36000

Ск 31500

Следует, однако, иметь в виду, что засчитать в расчетах с бюджетом НДС, уплаченный за приобретенные активы (так называемый «входной» НДС), можно лишь в том случае, если эти активы оприходованы покупателем и имеется документ (счет-фактура) и т.п. ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой продукции документом. Он выписывается продавцом в двух экземплярах: один — себе, другой — покупателю. В этом документе отражаются реквизиты продавца и покупателя, стоимость продукции, работ, услуг без НДС, сумма НДС и общая цена с НДС, а также ряд других необходимых показателей. Счета-фактуры в организациях должны (по аналогии с кассовой книгой) подшиваться, нумероваться и скрепляться печатью организации. В организациях ведутся журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Показатели счетов-фактур переносятся в хронологическом порядке в книгу покупок (если эти документы оформлены на приобретенные товарно-материальные ценности) или в книгу продаж (при оформлении документов на продажу товарно-материальных и иных ценностей).[3]

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. НДС должен быть оплачен за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок в ИФНС должна быть сдана декларация по данному налогу.

Очень часто организации в счет будущих поставок продукции получают авансы от покупателей. При получении авансов организация обязана включить эти суммы в налоговую базу того налогового периода, в который эти платежи были получены.

Пример 3

Если предположить, что ООО «Факел» в январе получило от покупателя «Б» в качестве аванса 118000 руб., включая НДС — 18000 руб. то в этом случае бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Получен аванс от покупателя «Б»	118000	51	62 субсчет «Авансы полученные»
2	Начислен НДС к уплате в бюджет	18000	62 субсчет «Авансы полученные»	68

Если организация в этом же месяце отгрузит продукцию покупателю, то должны будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб	Дебет	Кредит
3	Отгружена продукция	118000	62	90.1
4	Засчитывается полученный аванс	118000	62 субсчет «Авансы полученные»	62
5	Принят к вычету аванс после отгрузки	18000	68	62 субсчет «Авансы полученные»
6	Начислен НДС в бюджет после отгрузки	18000	90.3	68

Сдача в аренду неиспользуемых по тем или иным причинам объектов основных средств является одним из распространенных источников получения дополнительного дохода для многих организаций. Поскольку этот доход не является для большинства организаций доходом от обычных видов деятельности, то в бухгалтерском учете он отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 4

ООО «Факел» сдает в аренду неиспользуемое помещение организации «В», арендная плата составляет 59000 руб., включая НДС — 9000 руб. Ежемесячно в бухгалтерии арендодателя делают следующие записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислена арендная плата	59000	62	91.1
2	Начислен к уплате в бюджет НДС	9000	91.2	68
3	Получена арендная плата	59000	51	62
4	Перечислен в бюджет НДС	9000	68	51

В свою очередь, в бухгалтерии организации «В» будут сделаны следующие записи:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислена арендная плата	50000	20 (23, 25, 26, 44)	60
2	Начислен к уплате арендодателю НДС	9000	19	60
3	Произведен вычет по НДС	9000	68	19
4	Перечислено за аренду	59000	60	51

Следует учесть, что некоторые изменения в области НДС внесены начиная с 01.01.2009г.

1. Упрощен существующий порядок возмещения НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Теперь воспользоваться вычетом можно в том же налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по налогу. Сейчас заявить «входной» НДС к вычету можно лишь после перечисления исчисленного НДС в бюджет. Новый порядок возмещения применяется только к суммам НДС, исчисленным по строительно-монтажным работам с 1 января 2009 года. Тем же, кто выполнил строительно-монтажные работы для собственного потребления в период с 01.01.2006 по 01.01.2009 и не принял НДС к вычету, придется применять существовавший ранее порядок вычета.
2. Отменена с 1 января 2009 года уплата НДС «живыми» деньгами при бартерных сделках и взаимозачетах. В отношении товаров, принятых к учету до 31 декабря 2008 года, сохраняется старый.
3. До 270 дней увеличен срок подтверждения нулевой ставки по экспорту товаров в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.
4. Расширен перечень операций с иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, по которым организации и индивидуальные предприниматели — посредники признаются налоговыми агентами. В него включены передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг.
5. С 1 января 2009 года продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении аванса/предоплаты исчисляет с их величины НДС по расчетной ставке и предъявляет его покупателю путем выставления счета-фактуры в 5-дневный срок с даты получения аванса. Сведения, которые необходимо указывать в счете-фактуре на аванс, прописаны в статье 169 НК РФ отдельным пунктом. Перечисливший аванс/предоплату покупатель может принять НДС, исчисленный продавцом с этой суммы, к вычету, но только при наличии:

• договора, предусматривающего перечисление указанных сумм;
• счета-фактуры продавца.

Однако если договор будет расторгнут, а перечисленный ранее аванс/предоплата будут возвращены продавцом, покупателю придется восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС с аванса/предоплаты, причем в том налоговом периоде, в котором такой вычет имел место.

Отменен существовавшей порядок возмещения НДС из бюджета, который позволяет налоговым органам искусственно затягивать возмещение налога организациям. Из-за того, что сейчас налоговый орган выносит по итогам проверки декларации единое решение, при наличии претензий только к небольшой части НДС «зависает» вся сумма налога, заявленная к возмещению. Начиная с нового года, возмещать НДС из бюджета станет проще. Закон обязал налоговые органы при наличии спорных сумм по итогам проверки выносить не 1, а 2 решения. Одно решение — в отношении заявленной к возмещению суммы НДС, по которой у ИФНС и налогоплательщика спора нет, второе решение — на спорную сумму[4].

Учет расчетов по акцизам.

Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.

Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты, но реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны), поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).