Д 51 К 66, 67
Лишение возможности получения кредитов наличными и на оплату платёжных документов, минуя зачисления их на расчётный счет клиента, ничего принципиально не меняет в учете с точки зрения контроля за использованием выданных кредитов. Это лишь удорожает их для реального сектора экономики, поскольку перечисление денежных средств на расчетный (текущий) счет клиента в полном объеме выданного кредита означает его фактическое получение, хотя расходование кредита клиентом банка может происходить в будущем. Это, естественно, выгодно кредитным организациям, так как предоставления кредита путём внутренних записей банка со счета на счет (счета по учету кредитов и расчетного счета) еще не означает выбытия денежных средств из кредитной организации. Таким образом, выдача кредитов юридическим организациям только в безналичном порядке (рекомендованном ЦБ РФ) путём перечисления денежных средств на расчетный счет не имеет под собой ни юридического, ни экономического обоснования. Это, во-первых, сужает рамки классификации кредитов в зависимости от режима кредитования, срокам и способам выдачи, во-вторых, затрудняет получение кредитов у банков-кредиторов, где нет расчетного (текущего) счета заемщика, и, в-третьих, возникает противоречие с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н Минфина РФ, где предусмотрена следующая корреспонденция счетов на:
получение кредитов наличными –
Д 50 К 66,67;
получение платежных кредитов –
Д 60,76 К 66.
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет кредитов трактуется разнообразней по сравнению с тем, что предлагается нормативными актами Банка России. Так, в первом случае (в отличии от второго) предполагается получение целевых, строительных кредитов, кредитов на временные нужды, о чем можно сделать вывод по рекомендуемой корреспонденции счетов по полученным кредитам:
Д 07, 08 и др. К 66,67.
Абсолютно не согласованы нормативные акты Министерства финансов РФ и Банка России по учету кредитов, предоставляемых банками заемщику на выставление аккредитива. Так, организация-заёмщик полученные от банка-эмитента на эти цели кредиты учитывает на счете «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы». При этом составляется бухгалтерская запись:
Д 55/1 К 66,67.
Что касается кредитной организации, то, руководствуясь Положением № 54-П Банка России, она должна зачислять сумму кредита на расчетный счет клиента. Затем с расчетного счета клиента перечислять денежные средства исполняющему банку. Это усложняет учет в банке-кредиторе и делает бесполезным составление в коммерческих организациях-заемщиках такой корреспонденции. Такое же положение и по учету предоставленных кредитов под расчетные чеки. Если в плане счетов кредитных организаций такая операция не предусмотрена, то в плане счетов коммерческих организаций-заемщиков она возможна и при этом составляется бухгалтерская запись:
Д 55/2 К 66,67.
Коммерческие банки часто предоставляют заемщику кредиты с использованием собственных векселей, бухгалтерский учет которых не регулируется нормативными актами и противоречат законодательству РФ (ГК РФ), согласно которому выдача кредитов должна производиться только денежными средствами. Кроме того, при предоставлении банком кредита заемщику с использованием собственных векселей в банке-кредиторе не производят записи по зачислению денежных средств на расчетный счет клиента, что уже противоречит нормативным актам Банка России.
Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета указывается, что краткосрочный кредит может быть направлен на оплату материалов, товаров, если они оприходованы и оплачены за счет кредита (либо проценты по кредитам отнесены на увеличение их стоимости), то производится запись:
Д 10,11, 41 К 66,67.
Погашение задолженности бюджету за счет предоставленного кредита отражается в учете записью:
Д 68 К 66,67.
При переоформлении одного вида на другой составляется бухгалтерская запись:
переоформление краткосрочного кредита -
Д 66 – закрытие предыдущего кредита К 66 – открытие нового кредита;
переоформление долгосрочного кредита –
Д 67 - закрытие предыдущего кредита К 67 - открытие нового кредита.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заёмщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) и ПБУ 10/99 (15) его операционными расходами и отражаются по Д 91 «Прочие доходы и расходы» и К 66,67.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по Д 51 и К 91.
Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91,66,67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по Д 66,67 и К 91, а отрицательные – по Д 91 и К 66,67.
Учёт займов
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67. На первом счете отражают займы, полученные на срок до 1 года, на втором – на срок более 1 года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по Д денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К счетов 66 и 67.
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по К счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с Д счета 98 в К счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по К 66,67 и Д счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:
- в общем порядке – по Д 91;
- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг – на увеличение дебиторской задолженности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;
- при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07,08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по Д 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Д 66,67 с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с К 66,67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по Д 66,67 с К 50,51,52,07,10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Д 91 и К 68.
1.4 Методика оценки ликвидности и платёжеспособности организации
1.4.1 Понятие ликвидности и платёжеспособности организации
От ликвидности активов следует отличать ликвидность баланса, определяемого степенью покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Под ликвидностью следует понимать способность хозяйствующего субъекта превратить свои активы в денежные средства и погасить срочные обязательства.
Под платёжеспособностью следует понимать способность хозяйствующего субъекта оплатить свои обязательства полностью и в установленный срок.
Платёжеспособность и ликвидность организации анализируется как внутри предприятия, так и со стороны внешних контрагентов.
Для анализа платёжеспособности и ликвидности организации составляется огрегированный баланс, в котором по активу средства группируются по степени ликвидности в сторону сокращения степени ликвидности, а пассив группируется по степени срочности платежа в сторону увеличения сроков.
А1 – абсолютно ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);
А2 – быстро ликвидные активы (дебиторская задолженность, у промышленных предприятий – готовая продукция (не всегда)).
Если у предприятия имеет место проблемная ко взысканию дебиторская задолженность, следует исключение из 2 группы.
А3 – медленно реализуемые активы (запасы, готовая продукция (если отнесена ко 2 группе), ликвидные активы, внеоборотные активы, итог 1 раздела актива).
Если у предприятия имеет место проблемная ко взысканию дебиторская задолженность, неходовые заменившие товары их относят в 4 группу, как трудноликвидные.