4. срок давности взыскания процентов. К требованиям о взыскании процентов применяется общий трёхгодичный срок исковой давности. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Договоры заёма и кредита существенно отличаются между собой.
1. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные движимые вещи, которые определяются родовыми, а не индивидуальными признаками. Следовательно, имущество, составляющее предмет заёма, поступает в собственность заёмщика и перестаёт быть объектом собственности займодавца, который вправе претендовать на возврат ему лишь аналогичных по количеству вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей, то есть предметом займа могут быть вещи заменимые. По договору займа право собственности на вещи переносится с кредитора на должника. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество (вещи).
2. Сторонами договора заёма могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. В роли займодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ.
3. Форма заключения для кредитного договора должна быть письменная, иначе он является недействительным. Для договора заёма требуется простая письменная форма, если: займодавцем является юридическое лицо; сумма договора, заключённого между гражданами, превышает не менее чем в десять раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством. В остальных случаях не требуется даже простой письменной формы.
4. Кредитный договор по своей юридической природе является консенсуальным, а не реальным, то есть вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения (до передачи денег или вещей заёмщику), тем более что передача денег может производиться периодически, а не однократно. Однако классический консенсуальный характер этого договора ослаблен и сближён с реальным, то есть с/х договором заёма, в связи с тем, что и кредитор, и заёмщик могут отказаться – при определённых условиях – от его исполнения.
Заём является реальным договором, вступающим в силу лишь с момента перехода денег (или вещей) от займодавца заёмщику, когда и возникают соответствующие обязательства, то есть договор заёма считается заключённым с момента передачи денег, вещей (а не обязуется передать). Здесь займодавца нельзя заставить выдать заём, поскольку обещание предоставить его не имеет юридической силы.
5. По обязанностям сторон кредитный договор является двусторонним договором: кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит), а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё (по кредитному договору). Договор займа является односторонним, так как возлагает обязанность только на заёмщика, оставляя за займодавцем право требования.
6. Кредит однозначно предполагает обязанность заёмщика уплатить проценты на полученную денежную сумму. При недостаточности суммы платежа, произведенного должником (при отсутствии иного соглашения), погашаются, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части – сумма основного долга.
Проценты по договору заёма могут и не выплачиваться (по умолчанию их размер определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заёмщиком суммы долга или его соответствующей части). Причём договор заёма предполагается беспроцентным, если в нём указано иное, в случаях: его заключения между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного, установленного законом, МРОТ и если это не связано с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; передачи заёмщику не денег, а других вещей, определённых родовыми признаками.
Обобщая вышесказанное, следует отметить, что довольно часто на практике неправильное правовое толкование данных категорий приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному отражению её в бухгалтерском учёте.
1.2 Сущность и функции кредитов и займов
Кредит как экономическая категория выражает экономические отношения между кредитором и заёмщиком, возникающие в процессе передачи денег или материальных ценностей одними участниками договора займа другим на условиях возврата. Перемещение стоимости носит последовательный характер. Вначале от кредитора к заёмщику и через какое-то время – от заёмщика к кредитору.
Кредит можно кратко охарактеризовать как форму движения ссудного капитала.
Ссудный капитал – это денежные средства, отданные в ссуду за определённый процент при условии возвратности и удовлетворения потребности заёмщика.
Кредитные отношения предполагают как минимум наличие двух субъектов: кредитора и заёмщика.
В России на современном этапе ссудный капитал в основном формируется за счёт средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала (амортизационный фонд; часть оборотного капитала в денежной форме; денежные средства, образующиеся в результате разрыва между получением денег от реализации товаров и выплатой заработной платы; прибыль, идущая на обновление и расширение производства).
Основными условиями существования кредита можно назвать следующие.
1. Несовпадение во времени индивидуальных кругооборотов и оборотов производственных фондов отдельных товаропроизводителей.
2. Кредитор и заёмщик должны быть юридически самостоятельными организациями, что обеспечивает экономическую ответственность сторон в процессе кредитных отношений.
3. Кредитор и заёмщик должны быть заинтересованы в кредитных отношениях. Данную функцию выполняет банковская процентная ставка.
Существование кредита вызвано объективной необходимостью, и он играет существенную роль в процессе общественного производства.
Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношения между кредиторами и заёмщиками. С его помощью денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаются в ссудный капитал, который передаётся за плату во временное пользование.
Функции кредита и займа
1. Перераспределительная функция. Кредит разрешает противоречие между необходимостью свободного перехода капитала из одних отраслей производства в другие и закреплённостью производственного капитала в определённой натуральной форме.
2. Экономия издержек обращения. Кредит выполняет функцию замещения действительных денег кредитными деньгами, проявляется эта функция через развитие безналичных расчётов, использование кредитных карточек, векселей, чеков, депозитных сертификатов,
3. Кредит стимулирует развитие производительных сил, ускоряет формирование источников капитала для расширения воспроизводства на основе достижений научно-технического прогресса. С этим тесно связана способность кредита ускорять концентрацию капитала.
Это основные функции кредита, отражающие формы проявления его общественного назначения.
Кредит на современном этапе выступает в качестве мощнейшего средства регулирования экономики.
1.3 Организация бухгалтерского учёта кредитов и займов
Учёт кредитов банка
Бухгалтерский учёт банковских кредитов в коммерческих организациях осуществляется на основных пассивных счетах: «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности организации и предоставляются на срок до 1 года (не более 12 месяцев), то есть он служит, как правило, источником формирования оборотных средств. Долгосрочный кредит выдаётся на срок свыше 1 года (более 12 месяцев) и используется на цели производственного и социального развития организации: строительство и приобретение основных средств, расширение и совершенствование производства и т.д.
Получение кредитов отражается по кредиту указанных счетов. Согласно «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций» от 31.10.2000г № 94н, утверждённой приказом Минфина РФ, рекомендуется получение кредитов: наличными, безналичным путём, (зачисление на расчётные, валютные или специальные счета) и в форме платёжного кредита (перечисление непосредственно поставщикам и другим кредиторам). В то же время Положением ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 30.08.98 № 54-П рекомендовано кредитным организациям предоставлять кредит юридическим лицам только путём безналичного зачисления на их расчётный (текущий) счёт, в том числе при предоставлении средств на оплату платёжных документов и на выплату заработной платы. Расхождение в названных нормативных актах приводит к тому, что предоставление кредита заёмщику с зачислением его суммы на расчётный счёт, который открыт в другом банке, в банке-кредиторе будет отражаться не путём зачисления на расчётный счёт заёмщика (поскольку его там просто нет), а перечислением с корреспондентского счёта и открытием счёта по учёту кредита, выданного заёмщику. И лишь в банке, где открыт расчётный счёт заёмщику, поступившие денежные средства на корреспондентский счёт от банка-кредитора могут быть зачислены на расчётный счёт заёмщика. Однако на этих условиях банку-кредитору невыгодно предоставление кредита заёмщику – не клиенту банка даже в рамках открытой кредитной линии, да и процедура получения кредита усложняется. Организация-заёмщик может получить кредит в банке, где она не имеет расчетного (текущего) счета, лишь в форме оплаты платежных документов без зачисления на расчетный счет либо она вынуждена открывать в банке-кредиторе дополнительный расчетный счет. Если по условиям кредитного договора порядок предоставления кредита установлен путём перечисления денежных средств из банка-кредитора в банк по месту нахождения расчётного счета заёмщика, то операция по получению кредита организацией-заёмщиком в бухгалтерском учете должна найти отражение на отдельных лицевых счетах по видам банков к счетам: «Расчетные счета» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При этом составляется бухгалтерская запись: