В СПК "Русь" в течении последних лет операционные доходы и расходы отсутствуют. Внереализационные доходы составляют субсидии из бюджетов всех уровней, а расходы не производятся.
Чрезвычайные доходы и расходы (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.) конкретными суммами зачисляются на счет 99 «Прибыли и убытки». В 2005 году в СПК "Русь" произошел пожар на току. В результате этого появились чрезвычайные расходы. Суммы убытков отнесены в дебет счета 99. На частичное покрытие этих расходов из бюджета были выделены средства, которые отразились по дебету счета 99.
Таким образом по дебету счета 99 формируются расходы, а по кредиту – доходы. В конце года перед составлением годовой отчетности счет 99 закрывается записью:
Дт 99 Кт 84 – при наличии прибыли.
Дт 84 Кт 99 – при наличии убытка.
После этого счет 99 закрывается и в балансе следующего года сальдо не имеет.
Решение о распределении чистой прибыли принимают учредители организации. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников и не может осуществляться единоличным распоряжением руководителя СПК "Русь".
Нераспределенная прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в первую очередь направляются на выплату доходов учредителям СПК "Русь". Это фиксируется записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
В уставе предприятия закреплено, что общее собрание утверждает процент прибыли, подлежащий отчислению в резервные и иные неделимые фонды кооператива. Но в последние годы на предприятии они не формировались, это связано с получением низких доходов.
Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета СПК "Русь" использует журнал-ордер №15 – АПК. В нем ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84. В хозяйстве регистр открывается на несколько месяцев.
Аналитический учет операций по счетам 99 и 84 ведут в произвольной форме от руки. Главный бухгалтер составляет таблички, где по каждой позиции аналитического учета выделяются необходимые данные.
После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности предприятия делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам.
2.11 Порядок составления периодической бухгалтерской отчетности.
Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы предприятия за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. В СПК «Русь» кроме годовой бухгалтерской отчетности составляется периодическая отчетность. Она составляется по итогам каждого квартала нарастающим итогом с начала года.
Каждая форма бухгалтерской отчетности содержит следующие данные: наименование формы, указание отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно правовой формы.
Составлению отчета предшествует проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки, и устранение выявленных ошибок. И только этого выводятся результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм квартального отчета.
Квартальная отчетность СПК "Русь" состоит из бухгалтерского баланса. Отчета о прибылях и убытках, отчета о средствах целевого финансирования и справки о налогах и сборах.
Бухгалтерский баланс включает 5 разделов: 1 – Внеоборотные активы, 2– Оборотные активы, 3 – Капитал и резервы, 4 – Долгосрочные обязательства, 5- Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.
Раздел 1 «Внеоборотные активы»
К внеоборотным активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, финансовые вложения. В СПК «Русь» нематериальные активы отсутствуют.
В подразделе «Основные средства» (счета 01,02,03) отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства. Данный подраздел заполняется на основе данных аналитического учета по счету 01 и сводных данных по нему, отраженным в бухгалтерской справке, которая заменяет журнал-ордер №13-АПК.
В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения (счета 58,59)» отражают произведенные на срок более 1 года и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев). Подраздел заполняется на основании данных бухгалтерских справок, заменяющих ведомость №28-АПК аналитического учета финансовых вложений, журнал-ордер №5-АПК.
Раздел 2 «Оборотные активы»
В подразделе «Запасы» отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41), находящиеся в собственности организации; остатки готовой продукции (счет 43), на складе организации, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов (счет 97), прочие запасы и затраты. Все материальные ценности и затраты отражаются в стоимости фактических затрат.
Подраздел в части материальных ценностей заполняется на основании данных из журнала-ордера №10.
В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет19)» отражается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он заполняется на основании сводных данных по счету 19 журнала-ордера №10-АПК.
В подразделе «Дебиторская задолженность» показывается сумма дебиторской задолженности (по счетам 62,76,73). Данный подраздел составляется на основании данных по соответствующим счетам, содержащихся в бухгалтерской справке (таблице) и сводных данных по соответствующим счетам в журнале-ордере 8-АПК.
Рассмотрим пассив баланса.
Раздел 3 «Капитал и резервы».
В подразделе «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала (счет 80). Он заполняется на основании сводных данных по счету 80 и журнала-ордера №12-АПК. В СПК «Русь» размер уставного капитала является неизменным и составляет 28 тыс. руб.
В подразделе «Добавочный капитал» отражаются данные кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал», которые включают сумму числящейся переоценки основных фондов, сумму эмиссионного дохода. Используются данные журнала-ордера №12-АПК.
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (счет 84) отражаются по строке 470. В случае образования убытка, он показывается в скобках.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»
В подразделе «Займы и кредит» отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По полученным займам и кредитам задолженность показывается вместе с суммами начисленных по ним процентам. Подраздел заполняется на основе данных по счету 67 из журнала-ордера №4-АПК.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».
В подразделе «Займы и кредиты» отражается общая задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется на основе данных из журнала-ордера №4-АПК.
В подразделе «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности, по поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76), по векселям к уплате (счет 60), перед персоналом организации (счет 70), перед государственными внебюджетными организациями (счет 69), перед бюджетом (счет 68), прочие кредиторы.
Важное значение имеет форма № 2 Отчет о прибылях и убытках.
В данной форме содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организаций в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты ( в данном случае – до конца года ).
Приказом МинФина от 18 сентября 2006 г. № 145 – Н упрощена классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете. Как следствие изменения классификации доходов и расходов привели к обновлению Формы - № 2.
Если раньше в этой форме операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы нужно было отражать в отдельных строках, то с 2006 г. все эти доходы и расходы следует заносить в обще строки.
Рассмотрим более подробно содержание Формы - № 2.
Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
1. Выручка (010)
2. Себестоимость (020)-указана сумма расходов по обычным видам деятельности.
3. Валовая прибыль (029) (010 – 020)-промежуточный итог
4. Коммерческие расходы (030): затраты, связанные со сбытом продукции (реклама, упаковка, транспортировка, представительские расходы, заработная плата продавцов)
5. Управленческие расходы (040): общехозяйственные расходы организации (расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канцелярских товаров, инвентаря, других материалов для нужд управления)
6. Прибыль(убыток) от продаж (050) (029 – 030 – 040)-финансовые результаты от продаж.
Раздел II «Прочие доходы и расходы»
1. Проценты к получению (060)-сумма процентов которые должно получить предприятие по займам предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка за использование денег на расчетном счете
2. Процент к уплате (070)-сумма процентов которые предприятие должно заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям
3. Доходы от участия в других организациях (080): предприятие может иметь долг в уставном капитале другого предприятия и получать часть прибыли (дивидендов).
4. Прочие доходы (090): отражают доходы от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества организации, доходы от ликвидации основных средств.
Кроме того, здесь же отражают и доходы, которые были внереализационные (штрафы, пени, неустойки; суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в убыток; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок давности или которые нельзя взыскать; курсовые разницы по переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иной валюте; стоимость безвозмездно полученного имущества) и чрезвычайные доходы.