Достаточно широкое распространение, особенно в рамках традиционного ретроспективного анализа, приобрели детерминированные модели факторного анализа. Отметим некоторые особенности их использования:
– модель полностью замкнута на ту систему факторов, которые
поддаются объединению в данную модель;
– невозможно разделить результаты влияния одновременно действующих
факторов, которые не поддаются объединению в одной модели.
Таким образом, аналитик условно абстрагируется от действия других факторов, а все изменения результативного показателя приписываются влиянию факторов, включенных в модель.
Можно построить значительное количество детерминированных факторных моделей прибыли от продаж, что объясняет существование различных методик ее факторного анализа. Рассмотрим методики факторного анализа прибыли от продаж, наиболее часто предлагаемые в экономической литературе, и оценим их практическую значимость.
Прибыль от продаж (П) представлена в отчете о прибылях и убытках следующими слагаемыми:
– выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т. е. за
вычетом НДС и др.) (В),
– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С),
– коммерческие расходы (КР),
– управленческие расходы (УР).
Взаимосвязь этих слагаемых можно выразить с помощью формулы
П = В – С – КР – УР. (1)
Тогда влияние каждого фактора можно вычислить методом балансовых увязок:
ΔП = ΔВ – ΔС – ΔКР – ΔУР (2)
Другими словами, величина влияния каждого фактора будет равна его
абсолютному отклонению, скорректированному на знак, стоящий перед данным фактором в модели:
– влияние изменения выручки от продаж на прибыль:
ΔП (В) = ΔВ (3)
– влияние изменения себестоимости продаж:
ΔП (С) = – ΔС (4)
– влияние изменения коммерческих расходов:
ΔП (КР) = – ΔКР (5)
– влияние изменения управленческих расходов:
ΔП (УР) = – ΔУР (6)
Таким образом, если в исследуемом периоде выручка увеличится, например, на 100 000 руб., аналитик сделает вывод, что на аналогичную величину возрастет прибыль от продаж (т. е. влияние фактора можно будет
оценить положительно). Однако такой вывод, безусловно, является неграмотным, поскольку:
а) прибыль – это разница между доходами и расходами, а следовательно,
в случае продажи рентабельной продукции 1 рубль выручки будет содержать
лишь некоторое количество копеек прибыли (например, 5 коп.). Тогда
увеличение выручки на 100 000 руб. (при неизменной структуре продаж)
принесет предприятию дополнительно прибыли не 100 000, а только 5 000 руб. (100 000 ´ 0,05);
б) если обычная деятельность предприятия убыточна (например, 1 рубль
реализации приносит предприятию убыток в размере 1 коп.), то увеличение
выручки от продаж на 100 000 руб. (при неизменной структуре продаж)
принесет предприятию убыток в размере 1 000 руб. (100 000 ´ (–0,01));
в) все факторы рассматриваются независимо друг от друга и вне связи
объема продаж и себестоимости.
Частично названные недостатки устраняются при использовании методики факторного анализа прибыли от продаж, рассматриваемой Л. В. Донцовой и Н. В. Никифоровой4. Она основана на использовании уровней (удельных
весов) расходов и прибыли от обычных видов деятельности в выручке от
продаж. Так, уровень себестоимости (Ус) рассчитывается по формуле
Ус = С / В . 100 (7)
Следует отметить, что уровень прибыли от продаж (Уп) в выручке есть
рентабельность продаж (Rп):
Уп = П / В . 100 = Rп (8)
Методика факторного анализа прибыли от продаж строится по следующей схеме.
1. Определяется изменение прибыли от продажи (ΔП) в отчетном периоде
по сравнению с базисным (абсолютное отклонение).
2. Определяется влияние выручки от продажи. Выручка от продажи
может измениться, прежде всего, из-за изменения цен на реализованную
продукцию (ц) и изменения объема (количества) реализованной продукции (к).
Поэтому влияние на прибыль фактора «выручка от продаж» раскладывается на две части:
1) влияние цен на реализованную продукцию:
– рассчитывается выручка от продаж в сопоставимых ценах:
В′ = В1 / iц, (9)
где В′– выручка от продаж отчетного периода в сопоставимых ценах (в ценах базисного
периода), В1 – выручка от продаж отчетного периода (в действующих ценах), iц – индекс
цен;
– определяется изменение выручки под влиянием изменения цены (ΔВ(ц)):
ΔВ(ц) = В1 – В′, (10)
– рассчитывается влияние изменения цены на прибыль от продаж (ΔП(ц)):
ΔП(ц) = ΔВ(ц) . Rп0 / 100, (11)
где Rп0 – рентабельность продаж в базисном периоде.
2) влияние объема продаж (количества проданной продукции):
– определяется изменение выручки от продаж под влиянием изменения
объема (количества) реализованной продукции (ΔВ(к)):
ΔВ(к) = В′ – В0 , (12)
где В0 – выручка от продаж в базисном периоде,
– рассчитывается влияние изменения объема продаж на прибыль от
продажи (ΔП(к)):
ΔП(к) = ΔВ(к) . Rп0 / 100 (13)
3. Определяется влияние себестоимости проданной продукции (ΔП(с)):
ΔП(с) = В1 . (– ΔУс) / 100, (14)
где ΔУс – изменение уровня себестоимости в выручке от продаж.
4. Определяется влияние коммерческих расходов (ΔП(кр)):
ΔП(кр) = В1 . (– ΔУкр) / 100, (15)
где ΔУкр – изменение уровня коммерческих расходов в выручке от продаж.
5. Определяется влияние управленческих расходов (ΔП(ур)):
ΔП(ур) = В1 . (– ΔУур) / 100, (16)
где ΔУур – изменение уровня управленческих расходов в выручке от продаж.
Основной недостаток данной методики состоит в том, что, как и
предыдущая, она построена на использовании только данных формы № 2
«Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности. Ее результаты
позволяют указать только общие направления в разработке управленческих
решений, а зависимость финансового результата от изменения объемов продаж и цены каждого наименования продукции, структуры продаж не учитывается.
Расчет влияния указанных выше факторов на прибыль от основной
деятельности можно провести на основе следующей факторной модели:
П = Σ[VРПобщ. . Удi . (цi – Зi)], (17)
где VРПобщ. – объем всей реализованной продукции в натуральном выражении, Удi – доля i-го вида продукции в общем объеме продаж, цi – средняя цена единицы i-го вида продукции,Зi – полная себестоимость единицы i-го вида продукции.
Однако данную модель можно применить только в ситуации, если
производится и реализуется однородная продукция, что позволяет определить общий объем продаж в натуральном выражении. В большинстве случаев это сделать невозможно.
Обзор литературных источников показывает, что для факторного анализа прибыли от продаж наибольшее применение получила следующая модель:
П = Σ[VРПi . (цi – Зi)], (18)
где VРПi – объем реализованной продукции i-го вида в натуральном выражении.
Общим недостатком последних моделей (17, 18) является отсутствие
учета взаимосвязи объема производства (реализации) продукции и ее
себестоимости. Предполагается, что объем продаж изменяется сам по себе,
себестоимость и цены варьируют не зависимо от объема реализации продукции. На самом деле при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, поскольку на единицу продукции приходится меньше постоянных расходов; при сокращении объемов производства и продаж себестоимость изделий возрастает из-за того, что на единицу продукции приходится больше постоянных расходов.
Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения
прибыли от продаж, а также с целью прогнозирования ее величины желательно использовать модели, построенные по правилам маржинального анализа, в основе которого лежит деление затрат на постоянные и переменные:
П = Σ[VРПобщ. . Удi . (цi – bi)] – А, (19)
П = Σ[VРПi . (цi – bi)] – А, (20)__
где bi – удельные переменные затраты, А – сумма постоянных затрат на весь объем произведенной (реализованной) продукции.
Преимущества данных моделей (19, 20) очевидны. Однако их
использование при проведении факторного анализа прибыли от продаж
осложняется тем, что учет затрат на предприятиях, как правило, не организован должным образом и не позволяет формировать необходимую для управления информацию о переменных и постоянных затратах.
Таким образом, из множества моделей факторного анализа прибыли от
продаж, наиболее часто предлагаемых в экономической литературе, всем
необходимым условиям удовлетворяют модели, построенные по правилам
маржинального анализа.
2. Оценка основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия и факторный анализ прибыли от продаж в Кемеровском Райпотребсоюзе
2.1.Общая характеристика и оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия
История Кемеровского районного союза потребительских обществ начинается с давних времен. До 1944 года райпотребсоюз входил в Новосибирский союз потребительских обществ Центросоюза СССР. Когда же была образована Кемеровская область, райпотребсоюз стал членом Кемеровского областного союза потребительских обществ и является им по сей день. После войны, в 1950 году, Кемеровский райпотребсоюз объединял 18 потребительских обществ: Андреевское, Березовское, Верхтомское, Воскресенское, Кедровское, Комиссаровское, Мазуровское, Мозжухинское, Осиновское, Силинское, Старочервовское, Шумихинское, Ягуновское, Октябрьское, Щегловское, Забойщик, Новостройка.
В 1965 году потребительские общества были объединены в 8 совхозрабкоопов, и был организован Горкоопторг.