Традиционно одним из способов отражения в учете операций по выявлению финансового результата служат записи:
Дебет сч. 08 Кредит сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» — отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);
Дебет сч. 91 Кредит сч. 68, субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» — отражено начисление НДС;
Дебет сч. 99 Кредит сч. 68, субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — отражено начисление налога на прибыль.
Такой способ учета позволяет получить в некоторой степени правильный результат от деятельности заказчика-застройщика, но не позволяет правильно начислить налоги. Если налоги начислены неверно, то и сам финансовый результат образован также неверно. Для того чтобы определить порядок начисления налогов, необходимо помнить, что правила налогообложения могут отличаться от правил бухгалтерского учета, а также то, что начисление налогов происходит по мере реализации работ или услуг.
Реализация услуг заказчика-застройщика происходит в момент перехода прав собственности на услуги, оказанные заказчиком. Однако объектом обложения НДС и налогом на прибыль является выручка, а не прибыль. Исходя из этого, если заказчик будет в налоговых декларациях в строке «Реализация» указывать только фактическую прибыль, объект налогообложения будет определен неверно несмотря на то, что общая сумма налога для уплаты в бюджет будет определена правильно. Таким образом, объектом обложения НДС и налогом на прибыль должен быть весь объем услуг, оказываемых заказчиком. Этот объем определяется по смете и соответствует сумме собственных затрат заказчика, отраженных на счете 08 и увеличенных на планируемую прибыль. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет уменьшена на величину «входного» НДС по собственным затратам заказчика-застройщика. То же самое можно сказать и о налоге на прибыль. Объектом налогообложения будет стоимость всех услуг заказчика-застройщика. Уменьшение налога произойдет на сумму расходов заказчика-застройщика. В итоге в бюджет будет начислен налог с суммы фактической прибыли. Для бухгалтерского учета также следует показывать всю сумму реализации услуг заказчика-застройщика и всю сумму затрат заказчика-застройщика. Бухгалтерские проводки по отражению в учете могут быть разными. Основное назначение проводок — правильное формирование отчетности и правильное отражение хозяйственной деятельности. Можно порекомендовать следующие бухгалтерские заншл:.
Дебет сч. 20 Кредит сн. 60, 10,70, 69, 02 — образованы собственные затраты заказчика-застройщика;
Дебет сч. 08 Кредит сч. 62 — образована стоимость услуг заказчика;
Дебет сч. 19, субсч. «Инвестиционное строительство» Кредит сч. 62 — начислен НДС на стоимость услуг заказчика.
Впоследствии, при подписании акта с инвестором, будут осуществлены проводки по реализации услуг:
Дебет сч. 62 Кредит сч. 90 — реализованы услуги заказчика; Дебет сч. 90 Кредит сч. 68 — начислен НДС с реализации;
Дебет сч. 90 Кредит сч. 20— списана себестоимость услуг заказчика.
Последними двумя проводками определяется финансовый результат, который и соответствует всем установленным требованиям. Такая система проводок своеобразна, но универсальна. Она позволяет без особого труда проводить расчеты с инвестором, выявлять финансовый результат и проводить налогообложение заказчика, когда заказчик выполняет дополнительные функции — выступает подрядчиком или снабжает стройку материалами. Если заказчик-застройщик рассчитывается с инвестором за сданный объект по стоимости, указанной в договоре, его финансовый результат определяется как разница между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство. Иногда возникает ситуация, когда строительство уже закончено, а заказчик-застройщик полностью не использовал средства инвесторов. Если по договору эти средства инвестору не возвращаются, их включают в состав внереализационных доходов заказчика-застройщика:
Дебет сч. 86 Кредит сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» — включены в состав внереализационных доходов неиспользованные средства инвестора;
Дебет сч. 91 Кредит сч. 68 — начислен НДС.
С образовавшегося дохода, полученного заказчиком-застройщиком, необходимо заплатить налог на прибыль. Такие средства включаются в состав внереализационных доходов как нецелевое использование средств целевого финансирования. Кроме того, с этой суммы необходимо начислить НДС.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Строительные организации формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В соответствии с п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, в отчете о финансовых результатах (форма № 2) по соответствующим строкам отражают доходы и расходы, связанные с осуществлением строительства. В составе финансовых результатов застройщик согласно п. 15 ПБУ 2/94 учитывает и разницу между лимитом средств на его содержание, который заложен в сметах на строящиеся в отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.
Окончательный финансовый результат в целом по строительству объекта (согласно п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций) застройщик (заказчик) определяет в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование только по окончании строительства, если условия договора предусматривают, что сумма экономии остается в распоряжении застройщика (заказчика). Бухгалтерская отчетность строительного предприятия является основным источником информации его деятельности. Собственники анализируют ее с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения предприятие кредиторы и инвесторы, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Грибков А.Ю., Бухгалтерский учет в строительстве: практ.пособие-6-е. изд., перераб. и доп. – М.: издательство «Омега - Л», 2008. – 398с.
2. Приложение к журналу «Ценообразование и сметное нормирование в строительстве»-№1с(237), 2007.
3. Соколов С.П., Соколов П.А. “Строительная деятельность: “Строительная деятельность: бухгалтерский учёт, налогообложение, комментарии, нормативные документы”. 2006
4. Журналу “Консультант” Бухучёт в строительстве.- (электронный ресурс.)