2.3 УЧЕТ ЗАТРАТ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА У ЗАКАЗЧИКА
При выполнении функций заказчика у организации возникают следующие виды затрат:
· по работам, выполненным подрядчиком;
· связанные с выполнение функций заказчика;
· связанные со строительством, но не связанные непосредственно с функцией заказчика;
· не связанные со строительством — прочие затраты организации. Все затраты на строительство заказчик-застройщик отражает на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На этот счет списываются стоимость выполненных подрядных работ и собственные затраты заказчика-застройщика. Остальные затраты списываются на счета учета финансовых результатов: 90 и 91. Принятие выполненных работ от подрядчиков осуществляется по договорной стоимости в соответствии с актами выполненных работ формы № КС-2, № КС-3. Стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете капитальных вложений по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Иначе говоря, организация-заказчик учитывает затраты по строительству на счете 08 как незавершенное строительство. Однако использование данного счета не означает, что заказчик самостоятельно осуществляет капитальные вложения в основные средства или строительно-монтажные работы для собственного потребления. Рассмотрим порядок отражения в учете заказчика-застройщика принятия от подрядчика объемов выполненных работ.
Пример. ЗАО «Заказ» (заказчик-застройщик) заключило с ЗАО «Дом» (подрядчик) договор строительного подряда. Заказчик перечислил подрядчику аванс 60 000 руб. По окончании работ подрядчик выставил счет на сумму 90 000 руб. (в том числе НДС — 13 729 руб.).
По таким работам подрядчик выписывает на имя заказчика справку о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.
| Номертратп/п | Наименование пусковых комплексов, объектов, видов работ, оборудования, затрат | Код | Стоимость выполненных работ и затрат, руб. | ||
| с начала проведения работ | с начала года по отчетный месяц включительно | в том числеза отчетныймесяц | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Всего работ и затрат, включаемых в стоимость работ, в том числе: | ||||
| СМР | 76 271 | ||||
| НДС 18% | 13 729 | ||||
| Всего | 90 000 | ||||
| 0 | |||||
| 0 | |||||
| Итого | 76 271 | ||||
| Сумма НДС | 13 729 | ||||
| Всего с учетом НДС | 90 000 | ||||
В бухгалтерском учете ЗАО «Заказ» сделаны следующие проводки:
Дебет сч. 60, субсч. «Авансы выданные» Кредит сч. 51 — 60 000 руб. -перечислен аванс подрядчику на выполнение строительно-монтажных работ;
Дебет сч. 08, субсч. 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» — 76 271 руб. — приняты подрядные работы ЗАО «Дом»;
Дебет сч. 19, субсч. «Расчеты с инвестором» Кредит сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» — 13 729 руб. — отражен НДС по подрядным работам ЗАО «Дом»;
Дебет сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» Кредит сч. 60, субсч. «Авансы выданные» — 60 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс;
Дебет сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» Кредит сч. 51 — 30 000 руб. — произведен окончательный расчет с ЗАО «Дом».
Затраты на содержание заказчика-застройщика (собственные затраты заказчика-застройщика) также покрываются за счет средств инвестора. Эти средства закладываются в смету отдельной строкой. Заказчик-застройщик собственными силами проводит следующие работы:
•выдает исходные данные для разработки проектно-сметной документации, размещает заказ на разработку всей необходимой для строительства объекта документации, проводит ее согласование в установленном порядке, осуществляет поиск подрядчиков, заключает договоры подряда на разработку документации и выполнение всего комплекса строительных, монтажных и пусконаладочных работ, поставку оборудования и материалов;
•осуществляет приемку, учет, надлежащее хранение находящегося на складах оборудования, изделий и материалов, их передачу в монтаж;
•выполняет все необходимые работы по подготовке строительной площадки, осуществляет надзор за соблюдением норм и правил при строительно-монтажных работах, приемку законченных работ и подготовку объекта к передаче в эксплуатацию.
Кроме того, заказчик-застройщик обеспечивает рациональное и экономное расходование выделенных на строительство средств, своевременно оплачивает материалы, оборудование, выполненные работы и т. д., принимает меры к сокращению сроков строительства. Для выполнения таких работ необходимо произвести ряд затрат. Эти затраты указываются в составе сметы на содержание заказчика-застройщика:
•расходы по оплате труда, в том числе основная заработная плата, исчисленная из должностных окладов, дополнительные выплаты стимулирующего характера, материальная помощь, доплата за выслугу лет, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, оплата отпусков, прочие расходы на оплату труда;
•налоги и отчисления (единый социальный налог, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на имущество, налог на рекламу, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.);
•суммы начисленной амортизации;
•материальные расходы, в том числе командировочные расходы, аренда и содержание служебного легкового автотранспорта, аренда и содержание грузового и специализированного автотранспорта, аренда и содержание зданий и сооружений, расходы на коммунальные услуги, обучение и повышение квалификации кадров, участие в семинарах, конференциях, представительские расходы, расходы при сокращении численности аппарата управления, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, технической и справочной литературы, содержание сторожевой охраны, приобретение хозяйственного инвентаря, расходы на охрану труда и технику безопасности, приобретение и обслуживание оргтехники, расходы на рекламу, типографские расходы, компенсация расходов по использованию для нужд производства личного автотранспорта, расходы по разъезду по служебным делам общественным транспортом, оплата юридических услуги консультаций, аудиторского обслуживания, кассового обслуживания, прочие расходы.
Собственные затраты заказчика образуются из затрат, непосредственно связанных с выполнением работ по договору и общехозяйственных расходов. Затраты, непосредственно связанные с выполнением работ по договору, определяются на основе установленных норм на содержание заказчика. Все расходы по содержанию заказчика-застройщика (собственные расходы заказчика, связанные со строительством) предварительно учитываются на :чете 26 «Общехозяйственные расходы» или 20 «Основное производство». А в конце месяца они списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Однако следует различать установленные нормы на содержание заказчика и договорную стоимость работ. Основной правовой документ, регулирующий производственно-хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, — договор (контракт) между ними. Иначе говоря, договором может быть предусмотрено, что заказчик получает от инвестора определенную сумму денежных средств и в дальнейшем сам полностью отвечает за строительство. На эти денежные средства он самостоятельно определяет подрядчика и собственные затраты. Все, что превышает полученную плату, заказчик финансирует самостоятельно. Заказчик-застройщик несет перед инвестором имущественную и иную предусмотренную действующим законодательством ответственность за рациональное использование выделенных для строительства ресурсов и материальных ценностей. Обычно инвестор и заказчик заранее определяют норму расхода на содержание службы заказчика, которая рассчитывается в процентах от стоимости договора в целом. Экономия средств на содержание заказчика также включается в стоимость объекта: