Дебет "Затраты на гарантийное обслуживание" (Отчет о прибылях и убытках) - 90 000 руб.
Кредит "Запасы" (Баланс) - 4 000 000 руб.
Кредит "Резерв на гарантийное обслуживание" (Баланс) - 90 000 руб.
Если компания может определить на основе опыта, каковы будут расходы на гарантийное обслуживание, то вся сумма в размере 4 500 000 руб. признается в качестве обязательства до прояснения вопроса о стоимости гарантийного обслуживания.
В финансовой отчетности компании должна раскрываться следующая информация о выручке.
1. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки:
продажа товаров;
предоставление услуг;
проценты;
лицензионные платежи;
дивиденды;
сумма выручки, образующейся от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.
2. Выручка от обмена товаров или услуг (определяется отдельно по каждой категории).
3. Любые условные обязательства или активы, например гарантийные обязательства. Условные обязательства и условные активы могут образовываться в связи с наличием таких статей, как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери.
В примечаниях к финансовой отчетности компания должна раскрыть учетную политику, принятую для признания дохода.
В Отчете о прибылях и убытках доход от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов раскрывается отдельно. Если какой-либо из видов дохода получен в результате обмена товарами, работами или услугами, то его величина также подлежит раскрытию в финансовой отчетности.
Объем раскрываемой информации зависит от ряда факторов, включая важность информации для пользователей финансовой отчетности; необычность учетной политики, следование сложившейся отраслевой практике; специфику признания дохода данной компанией по сравнению с другими, действующими в данной области (отрасли); методику определения процента выполнения при оказании услуг и осуществлении работ и др.
В настоящее время многие компании имеют несколько видов доходов: выручка от продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг, проценты по приобретенным облигациям, дивиденды, полученные от владения акциями других компаний, и т.д. В отличие от российского бухгалтерского учета международные стандарты финансовой отчетности устанавливают правила учета доходов компании по справедливой стоимости, под которой понимается сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами (параграф 7 МСФО 18). Для обеспечения достоверности финансовой отчетности следует четко представлять, как оценивать размер доходов и в какой момент они должны быть признаны.
В статье рассмотрены отдельные положения МСФО (IAS) 18 "Выручка" (далее - МСФО 18) - основного стандарта, который регламентирует учет доходов компании с учетом внесенных в него изменений и дополнений, связанных с введением в действие других стандартов (МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство", МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты" и др.). В названных международных стандартах более полно отражены некоторые вопросы учета доходов компании, которые ранее раскрывались в МСФО 18.
В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.
В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.
Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат, или метод себестоимости продаж (реализации).
Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу). Различия между вариантами можно показать графически (см. схему).
Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
- готовой продукции и товаров;
- ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
- доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.
Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.
2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:
- доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;
- возмещение издержек, убытков;
- страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
- курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
- доходы от денежной помощи.
3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.
4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком "плюс", если стоимость остатков уменьшается, или со знаком "минус" при увеличении стоимости остатков.
5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.
Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.
6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.
Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по ст. ст. 1 - 2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по ст. ст. 3 - 7.
1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере: исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).
4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.
5. Управленческие расходы за отчетный период.
6. Операционный финансовый результат от реализации:
(ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.
Пример отчета о прибылях и убытках фирмы (тыс. фунтов)
| Оборот по реализации (продажам) | 1515 |
| Себестоимость реализованной продукции | (900) |
| Валовая операционная прибыль | 615 |
| Издержки сбыта продукции | (100) |
| Управленческие расходы | (90) |
| Доход от основной деятельности | 425 |
| Доход от прочих инвестиций в основной капитал | 20 |
| Прочие подлежащие получению проценты и аналогичные виды дохода | 10 |
| Проценты к оплате и аналогичные платежи | (65) |
| Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов | 390 |
| Налог с прибыли от обычной деятельности | (141) |
| Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов | 249 |
| Дивиденды уплаченные и предлагаемые | (60) |
| Нераспределенная прибыль за год | 189 |
Отчет о нераспределенной прибыли
(тыс. фунтов)
| Нераспределенная прибыль на 01.01.19X2 | 1190 |
| Нераспределенная прибыль в текущем году | 189 |
| Нераспределенная прибыль на 31.12.19X2 | 1379 |
1. По МСФО 1 обязательными формами отчетности являются: