- безвозвратные (затраты истекшего периода);
- инкрементные (приростные, или дифференциальные) и маргинальные предельные).
Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируют на:
- регулируемые и нерегулируемые;
- затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы (контролируемые и неконтролируемые).
Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:
¨ учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
¨ учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
¨ калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
¨ выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
¨ выявление резервов снижения себестоимости продукции;
¨ предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требует использование целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расчетов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов».
Счета 20-29 предназначены для группировки производственных расходов по статьям калькуляции, местам возникновения затрат и т. д.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для учета расходов по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). К обычным видам деятельности относят затраты на производство продукции (работ, услуг), ради выпуска которых создана организация. А конкретнее это могут быть затраты на:
- выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции,
- выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ,
- оказание услуг организаций транспорта и связи,
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
- содержание и ремонт автомобильных дорог и т. д.
Счет 20 «Основное производство» является активным. Сальдо по счету 20 располагается по дебету (Д20). Оно свидетельствует о наличии незавершенного производства – продукция (работы, услуги) еще не прошла все ступеньки технологического процесса, не полностью укомплектована, не завершены ее испытания, не принята отделом технического контроля.
По Д20 отражаются все затраты, которые осуществлены в организации в процессе производства продукции (работ, услуг), в частности прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (материалы; заработная плата, амортизация и т. д.).
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет Д20 с кредита счетов учета производственных запасов:
- материалов: Д20, К10 «Материалы»;
- отклонения стоимости товарно-материальных ценностей в оценке по учтенным ценам от фактической себестоимости их заготовления: Д20, К16;
- НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам, освобожденным от уплаты НДС: Д20, К19;
- полуфабрикатов собственного производства для переработки: Д20, К21;
- услуг (работ, продукции) вспомогательных производств: Д20, К23;
- общепроизводственных и общехозяйственных расходов: Д20, К25, 26;
- расчетов с работниками по оплате труда: Д20, К70 «Расчеты персоналом по оплате труда»;
- начисление единого социального налога: Д20, К69;
- амортизации объектов основных средств и нематериальных активов: Д20, К02 «Амортизация основных средств», К05;
- услуг сторонних организаций: Д20, К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- потерь от брака: Д20, К28 «Брак в производстве»;
- готовой продукции, нуждающейся в доработке: Д20, К43;
- комплектующих и покупных изделий для переработки: Д20, К41;
- задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды: Д20, К68, 69;
- расходов по обязательному и добровольному страхованию имущества и гражданской ответственности: Д20, К76.
Незавершенное производство может быть оценено по фактическим, нормативным или плановым затратам.
Списание расходов будущих периодов производится следующим образом: Д20, К97.
Резервирование предстоящих расходов оформляется: Д20, К96:
излишков незавершенного производства по результатам их инвентаризации: Д20, К91,
недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли: Д20, К94,
затрат на резервирование по предстоящей оплате отпуска, выплаты за выслугу лет и т. д.: Д20, К96.
По кредиту К20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов: Д40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Д43 «Готовая продукция», Д90-2 «Продажи» и т. д.
Сдача готовой продукции на склад организации (суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции) оформляется проводкой: Д43 (40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи»), К20.
Списание недостач материалов, выявленных в процессе инвентаризации, в пределах норм естественной убыли оформляется проводкой: Д20, К94.
Аналитический учет по счету 20 определяется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и т. д.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется в организациях с цеховой структурой организации и управления производством.
Порядок оформления хозяйственных операций по счету 21 схож с порядком по счету 20.
Счет 23 «Вспомогательные производства» включает в себя затраты производств, обеспечивающих:
o обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.),
o транспортное обслуживание;
o ремонт основных средств;
o изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
o возведение (временных) не титульных сооружений и т.д.
Учет затрат на счете 23 ведется в порядке, аналогичном учету затрат на счете 20.
По дебету счета 23 отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета: производственных запасов (К 10), расчетов с работниками по оплате труда (К70), единого социального налога, амортизации основных средств (02), расчетов по оплате услуг сторонних организаций (60, 76) и т. д.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы по обслуживанию производств могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).
Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Затраты со счета 23 списываются следующим образом:
при отпуске продукции основному производству: Д 20, К 23;
при отпуске продукции обслуживающим производствам или хозяйствам: Д 29, К 23;
при выполнении работ и услуг для сторонних организаций: Д 90, К 23;
при использовании нормативного метода учета затрат на производство: Д 40, К 23.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – комплексный счет. На нем учитывают информацию о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств, в частности:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования,
- амортизационные отчисления,
- затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве,
- расходы по страхованию указанного имущества,
- расходы на отопление, освещение и содержание помещений,
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве,
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства,
- другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета: производственных запасов (К 10), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (76), расчетов с работниками по оплате труда (К70), и т. д.
Проводки по счету 25 аналогичны проводкам на счетах 20 и 23. По истечении отчетного периода счет закрывается (обнуляется). Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется в разрезе отдельных подразделений предприятия и статей расходов.