- командировочные расходы (суточные, расходы по найму жилого помещения),
- представительские расходы,
- расходы на рекламу,
- расходы на обучение кадров,
- компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных целей и т. д.
От величины затрат зависит конечный результат любого предприятия. И, как следствие, величина взимаемых налогов и сборов и пополнение бюджетов всех уровней. Завышение затрат ведет к снижению массы облагаемой прибыли и т. д. Выявление данного негативного факта ведет к штрафным санкциям за недоимку налогов и сборов, начислению пени за каждый день просрочки. А занижение суммы затрат не в интересах самого предприятия, так как увеличивает облагаемую базу и соответственно сумму взимаемых налогов и сборов.
Однако затраты затратам рознь. Не все затраты предприятия включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а только те, которые связаны с ее производством и реализацией. Иначе говоря, есть затраты, связанные, например, с социально-культурной сферой деятельности предприятия – организация кружков самодеятельности на предприятии, содержанием жилого фонда, медицинского пункта, дома отдыха, санатория, детского сада, культпоходы в театры, на концерты и т. д.
Эти затраты предприятия покрывают за счет других источников, в частности за счет своей чистой прибыли – прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В этой связи важно правильно определить состав затрат как включаемых в себестоимость, так и учитываемых при налогообложении прибыли.
Фактические затраты, включаемые в себестоимость, многообразны, в частности:
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты, обусловленные используемой на предприятии технологией и организацией производства – материалов, топлива, энергии, заработной платы, услуг и т. д.;
- затраты некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества производимой продукции, работ и услуг и т. д.;
- затраты на подготовку и переподготовку кадров;
- затраты, связанные с изобретательством и рационализацией – на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов изобретений и рационализаторских предложений, по организации конкурсов, смотров и выставок, выплата авторских вознаграждений и т. д.;
- затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса – приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, инвентаря, инструментов, спецодежды и спецобуви, осуществление текущего ремонта и технического обслуживания основных средств и т. д.;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности на предприятии – расходы по научной организации труда, на охрану труда и технику безопасности, расходы на санитарно-гигиенические мероприятия;
- затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранных мероприятий;
- затраты, связанные с управлением производства – содержание вычислительных центров, оплата услуг банка, обеспечение легковым транспортом, консультационные и информационные услуги, представительские расходы и т. д.;
- выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное время;
- отчисления с начисленной заработной платы:
единый социальный налог,
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – от 0,2 до 10,7% в зависимости от класса профессионального риска;
- затраты на последующее воспроизводство:
основных производственных средств, включаемые в виде амортизационных отчислений на реновацию основных средств в себестоимость продукции (работ и услуг),
амортизацию нематериальных активов,
потери от брака при производстве основной продукции,
недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм в случае, если не установлен виновник, общехозяйственные расходы и т. д.
В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции – это затраты на ее производство и продажу.
Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.
В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.
Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).
Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям – для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.
Таким образом, затраты целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:
- для исчисления себестоимости продукции;
- для принятия решений;
- для осуществления контроля и регулирования.
Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам (таблица 1).
Таблица 1 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
| Признаки классификации | Подразделения затрат на виды |
| 1. Отношение к себестоимости продукции | · Включаемые в себестоимость продукции· Не включаемые в себестоимость продукции |
| 2. Экономическое содержание | · По элементам затрат· По статьям калькуляции |
| 3. Экономическая роль в процессе производства | · Основные· Накладные |
| 4. Состав (однородность) | · Одноэлементные· Комплексные |
| 5. Способ включения в себестоимость продукции | · Прямые · Косвенные |
| 6. Периодичность возникновения | · Текущие· Единовременные |
| 7.Участие в процессе производства | · Производственные· Внепроизводственные |
| 8. Эффективность | · Производительные· Непроизводительные |
| 9. Отражение в бизнес-плане | · Планируемые· Непланируемые |
| 10. Возможность нормирования | · Нормируемые · Ненормируемые |
| 11. Временные периоды | · Затраты предшествующего периода· отчетного периода· будущих периодов |
По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация;
5. Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.
Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.
НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
1. Материальные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Сумма начисленной амортизации;
4. Прочие расходы.
Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:
1) «Сырье и материалы»;
2) «Возвратные отходы» (вычитаются);
3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4) «Топливо и энергия на технологические цели»;
5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
6) «Отчисления на социальные нужды»;
7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8) «Общепроизводственные расходы»;
9) «Общехозяйственные расходы»;
10)«Потери от брака»;
11)«Прочие производственные расходы»;
12)«Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.
Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
Для принятия управленческих решений затраты разделяют на:
- переменные, полупеременные (условно-переменные) и постоянные;
- принимаемые (релевантные) и не принимаемые в расчет (нерелевантные);
- явные и альтернативные (вмененные);