Затраты, связанные с приобретением земельных участков, собираются на субсчете 1 "Приобретение земельных участков" счета 08 и остаются там, пока организация не зарегистрирует свое право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). После этого они списываются на счет 01.
Обратим внимание - в отличие от других внеоборотных активов потребительские свойства земельных участков с течением времени не изменяются. Поэтому амортизацию по этим объектам начислять нельзя (п. 17 ПБУ 6/01).
В налоговом учете земельные участки также не подлежат амортизации (п.2 ст.256 НК РФ). Поэтому стоимость приобретенного земельного участка организация сможет включить в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в том случае, если она его продаст. Ведь согласно пп.2 п.1 ст.268 НК РФ предприятие вправе уменьшать свои доходы от реализации имущества на цену его приобретения.
Получается, что до момента продажи расходы на приобретение земельного участка в целях налогообложения вообще никак не могут учитываться. Исключение составляет сбор за регистрацию права собственности на землю. Затраты на оплату этого сбора включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном периоде, в котором они были произведены (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ).
Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организациями в собственность, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам 08-1 "Приобретение земельных участков" и 08-2 "Приобретение объектов природопользования" согласно оплаченным или принятым счетам продавцов.
Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету первого и второго субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитоами" и др.).
После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков и объектов природопользования затраты, учтенные на счете 08, списывают с кредита этого счета в дебет счета 01 "Основные средства".
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.
1. Гражданский кодекс РФ. М: Юристъ, 2006.
2. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2. М.: 2002.
3. Федеральный Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994г. №170.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
8. Безруких П.С, Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
9. Васильев Ю.А. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с земельными участками // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 13.
10.Власов А.В. Бухгалтерский учет/Под ред. Власова А.В., Зернова Л.С. — М: "Финансы и статистика", 2006.
11.Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие, - М: ПРИОР, 2002.
12.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. — М.: "I Федеральная Книготорговая компания", 2001.-754 с.
13.Кондраков И. П. "Бухгалтерский учет" М. Инфра - М, 2003.
14.Куликова Л.И. Бухгалтерский учет земельных участков, прав аренды и пользования // "Бухгалтерский учет", 2000, N 16.
15.Курбангалеева О.А. Организация приобретает земельный участок. Особенности покупки земли // "Советник бухгалтера", 2007, N 3.
16.Рахмат 3., Шеремет А."Бухгалтерский учет в рыночной экономике",М.; "ИНФРА-М", 2002. - 342 с.
17.Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: Книга-пособие. — М.: Издательство "Дело и Сервис", 2007.