С момента приобретения земли организация становится плательщиком земельного налога. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, который признается объектом налогообложения по состоянию на 1 января отчетного года.
Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). По окончании налогового периода плательщики земельного налога должны пред-
ставить в налоговые органы Налоговую декларацию по земельному налогу по форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н.
В течение года плательщики земельного налога рассчитывают и перечисляют в местный бюджет авансовые платежи по земельному налогу. Правда, при условии, что представительный орган муниципального образования в нормативном акте о земельном налоге установил отчетные периоды.
Отчетными периодами по земельному налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом, плательщики земельного налога должны представить в налоговые органы Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (далее - Расчет). Это значит, что Расчет по авансовым платежам за I полугодие плательщики земельного налога должны представить в налоговые органы не позднее 31 июля. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (в ред. Приказа Минфина России от 12.04.2006 N 64н).
Вполне возможно, что организация, которая собралась приобретать земельный участок, перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Организации-"упрощенцы" освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, ЕСН и налога на имущество. Что касается земельного налога, то его "упрощенцам" придется платить в установленном порядке.
До 2006 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могли учесть в составе расходов затраты на приобретение основных средств с момента ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Никаких ограничений в отношении земельных участков Налоговым кодексом установлено не было.
Специалисты финансового ведомства настаивали на том, что указанные расходы следовало учитывать при расчете единого налога только после государственной регистрации права собственности на этот участок (Письма Минфина России от 19.08.2005 N 03-11-04/2/53, от 07.09.2005 N 03-11-04/2/69 и от 29.09.2005 N 03-11-04/2/92). Однако они не оспаривали саму возможность включения расходов на приобретение земельного участка в состав затрат.
В течение налогового периода расходы на приобретение земельного участка учитывались по отчетным периодам равными долями.
С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в гл. 26.2 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. Согласно этим поправкам в состав основных средств и нематериальных активов "упрощенцы" теперь могут включать только те объекты, которые в
соответствии с гл. 25 НК РФ признаются амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
По земельным участкам не начисляется амортизация. Следовательно, они не относятся к амортизируемому имуществу.
Получается, что после указанной даты расходы на приобретение земельных участков "упрощенцы" не могут учесть при расчете единого налога (Письмо Минфина России от 18.04.2006 N03-11-04/2/84).
На ССМП "Астраханьмонтажгаз" предусмотрен автоматизированный учет с использованием программы "БЭСТ-5"
Система БЭСТ-5 представляет собой комплексную программу управления предприятием, которая поддерживает весь цикл учетных и управленческих процедур: планирование деятельности, сбор фактических данных (ведение учета), трансформацию первичной информации в информацию для менеджмента, контроль отклонений показателей от плановых значений, развитые аналитические процедуры.
Комплекс ориентирован на малый и средний бизнес и может применяться практически на любых предприятиях. При этом система БЭСТ-5 продолжает линию продуктов БЭСТ. Программа БЭСТ-5 наследует все прикладное содержание программного комплекса БЭСТ-4 и переносит его на современную технологическую платформу.
Система БЭСТ-5 относится к классу многопользовательских комплексных программ автоматизации деятельности предприятия. В основу программного комплекса заложены как стандартные принципы бухгалтерского учета, так и оригинальные модели поддержки системы учета, документооборота. Налоговый учет в системе ведется параллельно бухгалтерскому учету, что позволяет избежать бухгалтерам двойной работы.
Поскольку в основе учетных операций лежит бухгалтерская система, то главные принципы построения системы БЭСТ-5 соответствуют общим принципам бухгалтерского учета, принятым международными и российскими стандартами ведения учета. Эти принципы перечислены ниже:
1. Программа ведет сплошной учет, т.е. учет всех аспектов хозяйственной деятельности предприятия. Иначе говоря, для отражения любого факта хозяйственной деятельности имеются адекватные средства описания в рамках системы.
2. Программа ведет непрерывный учет, т.е. обеспечивает ввод данных о хозяйственной операции в момент ее совершения.
3. Программа ведет взаимосвязанный учет, т.е. учет, осуществляемый на едином поле данных.
4. Программа построена на вводе первичных документов, их хранении и последующей трансформации в термины бухгалтерского и налогового учета. Такое построение называется "от документа" и означает, что главным источником проводок в системе являются первичные документы.
5. Программа ведет учет в различных денежных и натуральных измерителях.
После входа в систему на экране внутри окна консоли отображается Главное меню. Оно подразделяется на группы (Финансы, Логистика и т.п.), каждая из которых содержит набор приложений (подсистем).
Левая часть окна Главного меню представляет собой панель приложений и содержит подсистемы, включенные в конфигурацию программы. Правая часть Главного меню представляет собой меню режимов (задач), в котором отображаются режимы (бизнес-функции), относящиеся к конкретному приложению.
Приложение "Основные средства" предназначено для ведения бухгалтерского и налогового учета долговременных активов предприятия (основных средств и нематериальных активов). Функции приложения:
Учет наличия объектов основных средств и НМА в картотеке.
Учет движения объектов имущества (поступление, перемещение, выбытие).
Начисление амортизации ОС и НМА в бухгалтерском и налоговом учете.
Переоценка основных средств, учет модернизаций и комплектности.
Учет арендованных основных средств и ОС на консервации.
Связь с подсистемой бухгалтерского учета.
Приложение позволяет вести полнофункциональный учет основных средств и нематериальных активов предприятия: наличие, поступление, выбытие, изменение их стоимости. Финансовый учет здесь тесно связан с производственным учетом. Для по объектного учета основных средств подсистема ведет картотеку основных средств, которая представляет собой локальную систему аналитических счетов. При поступлении ОС и НМА на предприятие на них заводятся инвентарные карточки, которые хранятся в картотеке ОС и НМА.
В приложении поддерживается развитая система аналитического учета объектов. Любой объект может быть отнесен на учет структурного подразделения и материально-ответственного лица. Ведется история перемещений объекта с изменением состояний: в запасе, в эксплуатации, модернизация. Поступление, списание и любое другое движение ОС и НМА оформляется в системе документом движения.
Стоимость ОС и НМА, поступивших на предприятие, погашается путем периодического начисления амортизации. Начисление амортизации оформляется специальным документом, называемым ведомостью амортизации и выполняется как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Типовые алгоритмы расчета амортизации, соответствующие действующему законодательству, входят в комплект поставки системы.
Процесс переоценки ОС автоматизирован. Бухгалтер может определять коэффициенты переоценки для каждого основного средства, для групп/подгрупп, с учетом времени эксплуатации и т.п.
Система позволяет получить все предусмотренные законодательством отчеты по ОС и НМА.
Работу с приложением "Основные средства" можно разделить на несколько этапов:
Начальная настройка приложения и его справочников.
Ввод начальных остатков и формирование картотеки ОС.
Формирование документов и проводок, связанных с движением ОС.
Начисление амортизации ОС по бухгалтерскому и налоговому учету. Расчет
НДС по приобретенным основным средствам.
Автоматизация процесса проведения инвентаризации.
Переоценка ОС.
Книга учета операций.
Формирование и вывод отчетов по бухгалтерскому и налоговому учету ОС.
Управление периодами.
Технологические режимы.
Приложение "Основные средства" дает возможность получить различные отчеты на основе введенных в процессе работы документов. Для вывода отчетных форм предназначен режим Формирование отчетов
ССМП "Астраханьмонтажгаз" приобрело в собственность земельный участок. Стоимость земли по договору составила 1 800 000 руб. За услуги нотариуса работникам предприятия за счет денежных средств, выданных под отчет, уплачено 27 000 руб., учреждению юстиции за регистрацию права собственности – 7 500 руб.
Произведенные операции нужно отразить следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведена плата за землю | 60 | 51 | 1 800 000 |
| Учтены капитальные вложения в земельный участок | 08-1 | 60 | 1 800 000 |
| Отнесена на стоимость приобретенной земли плата за услуги нотариуса | 08-1 | 71 | 27 000 |
| Перечислены денежные средства учреждению юстиции | 76 | 51 | 7 500 |
| Отнесены на увеличение стоимости земельного участка расходы по регистрации права собственности | 08-1 | 76 | 7 500 |
| Принят к учету земельный участок | 01 | 08-1 | 1 834 500 |
В бухгалтерском учете приобретаемые земельные участки относятся к основным средствам (п.5 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость участков формируется из тех затрат, которые организация понесла в процессе их покупки (п.8 ПБУ 06/01). Прежде всего это стоимость земельного участка, уплаченная продавцу, а также сбор за регистрацию права собственности на него. Кроме того, в первоначальную стоимость земельного участка можно включить расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земли, а также вознаграждения посреднической организации.