- в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика) .
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по полученным материальным ценностям используют журнал – ордер № 6 "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками"
Организация может перечислить денежные средства в качестве аванса за покупаемые запасы. При этом если данные запасы по состоянию на конец отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад получателя), то они учитываются как запасы в пути .
Рассмотрим такую ситуацию. Акцептованы счета поставщиков на сумму 14400 руб. (в том числе НДС – 2400 руб.). В следующем месяце фактически поступило: 1) материалов на сумму 15600 руб. (в том числе НДС – 2600 руб.), 2) материалов на сумму 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Бухгалтерские записи по отражению материальных ценностей в пути представлены в следующей таблице:
Таблица 3
Бухгалтерские записи по отражению материальных ценностей в пути
| Содержание операции | Корреспондирующий счет | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| Акцептованы счета поставщиков за материалы | 10 «Материалы» | 60,76 | 12000 |
| НДС | 19 | 60,76 | 2400 |
В следующем месяце:Ситуация 1 | |||
| Сторнировочная запись | 10,19 | 60,76 | 14400 |
| Оприходованы материалы | 10 «Материалы» | 60,76 | 13000 |
| На сумму НДС | 19 | 60,76 | 2600 |
| Ситуация 2 | |||
| Сторнировочная запись | 10,19 | 60,76 | 14400 |
| Оприходованы материалы | 10 «Материалы» | 60,76 | 10000 |
| На сумму НДС | 19 «НДС» | 60,76 | 2000 |
| На сумму недостачи | 63 (76) | 60 | 2400 |
Составляется ведомость № 6-ас "Ведомость учета материалов в пути"
Существуют и другие способы поступления и выбытия материалов:
1. Приняты к учету материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Приняты к учету материальные ценности, полученные безвозмездно Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;
3. Произведена уценка материалов Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 10 «Материалы»;
4. Списаны материалы, отпущенные на капитальные вложения Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 10 «Материалы»;
5. Списаны материалы, отпущенные на основное производство Дебет счета 20 «Основное производство, Кредит счета 10 «Материалы»;
6. Списаны материалы, отпущенные на вспомогательное производство: Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 10 «Материалы»;
7. Отражена сумма НДС по материалам, отпущенным на капитальные вложения Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 68 «Налоги»
8. Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (дополнительной бухгалтерской записью либо сторно) материалов, отпущенных на капитальные вложения: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»; при списании на основное производство, дебетуется счет 20 «Основное производство»; на вспомогательное производство – соответственно счет 23 «Вспомогательное производство» и т.д.
9. Признан доход от продажи материалов: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
10. Отражена фактическая себестоимость (учетная цена) проданных материалов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы»;
11. Списаны суммы отклонений по проданным материалам, если они учитывались по учетным ценам (дополнительной бухгалтерской записью либо сторно) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
12. Отражен НДС с дохода от продажи Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Налоги»
13. Определен финансовый результат (прибыль) от продажи Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
14. Определен финансовый результат (убыток) от продажи Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
15. Переданы материальные ценности безвозмездно Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы»;
16. Отражена сумма НДС при безвозмездной передаче материалов Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Налоги»;
17. Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»[5].
Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость №10 "Ведомость учета материалов на складах" по их видам и материально ответственным лицам.
Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу "Распределение расхода материалов". Материалы в ведомости №10 отражаются по учетным ценам. Приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов разрабатывают ведомость поступления материалов на склад, в которой отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков .
На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений от стоимости по учетным ценам. По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы .
Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в Главную книгу.
2.3. Учет переоценки и снижения стоимости материалов
Правила бухгалтерского учета принципиально допускают возможность в определенных ситуациях проводить переоценку материалов и других аналогичных производственных запасов. Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством в связи с изменением цен и тарифов. Для системного отражения результатов переоценки в плане счетов традиционно предусматривался синтетический счет 14, который именовался "Переоценка материальных ценностей". Первоначально его основное назначение заключалось в накапливании данных о суммах дооценки и уценки и распределении их по разным источникам покрытия .
Однако в последнее время значительные изменения претерпел порядок регулирования результатов переоценки материалов. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации" суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов. Поэтому новый план счетов не предполагает применения специальной синтетической позиции для отражения результатов переоценки материалов: счет 14 "Переоценка материальных ценностей" исключен из нового плана счетов.
Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления (т.е. после окончания переоценки и утверждения руководителем организации результатов) списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": в дебет – суммы уценки, в кредит – суммы дооценки. В аналитическом учете по этому счету открывается отдельный субсчет для накапливания данных о проведенной переоценки. В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков в составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом, он участвует в формировании конечного финансового результата деятельности организации .
С начала 90-х годов в российском бухгалтерском учете действует правило, согласно которому запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной реализации (рыночной). Однако до настоящего времени отсутствовал детально разработанный порядок реализации на счетах данного механизма. Предыдущий план счетов лишь предусматривал, что результат сравнения двух оценок в отношении материалов учитывается на счете 14 "Переоценка материальных ценностей". В новом плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов. Для этого применяется синтетический счет 14, который назван "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, а также, если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организации, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, с другой стороны – страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду .