Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета отрасли пропорционально сумме всех затрат без стоимости кормов. Это оформляется записью:
Д-т счета 20/2 «Основное производство/Животноводство»
К-т счета 25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства».
Общепроизводственные расходы промышленных производств распределяют на объекты учета затрат этих производств пропорционально всем затратам без стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, переданных в переработку. Это оформляется записью:
Д-т счета 20/3 «Промышленное производство»
К-т счета 25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».
В перерабатывающих отраслях АПК общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета (ежемесячно) в зависимости от технологии производства:
1) прямым способом (при узкой специализации);
2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
3) пропорционально сумме прямых затрат;
4) пропорционально плановому объему выпуска продукции по плановым расходам, т. е. в сметно-нормативном порядке. Этот метод в основном применяется в плодоовощных перерабатывающих организациях при сезонном производстве. В конце года отклонения сметно-нормативных затрат от фактических общепроизводственных расходов распределяются дополнительно, если фактические расходы выше сметно-нормативных, или списываются «красным сторно», если фактические расходы окажутся ниже сметно-нормативных;
5) другими способами.
При этом делается бухгалтерская запись:
Д-т счетов 20 «Основное производство»
28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака)
К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы ».
После этого счет закрывается и сальдо не имеет.
Во всех организациях АПК перед распределением общепроизводственных расходов их необходимо уменьшить на стоимость оприходованных возвратных отходов:
— стоимость отработанного масла от, легковых автомобилей общепроизводственного назначения (дебет счета 10 кредит счета 25);
— стоимость металлолома, полученного в результате ремонта оборудования (дебет счета 10 кредит счета 25).
Аналогично закрывают счет 26 "Общехозяйственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.
Порядок отнесения общехозяйственных расходов на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращивание многолетних насаждений установлен следующий:
- если строительство не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то долю общехозяйственных расходов в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ, относят в накладные расходы по строительству;
- если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, а следовательно, и свои административно-хозяйственные расходы, то общехозяйственные затраты относят на накладные расходы по строительству в размере разницы до нормы административно-хозяйственных расходов по строительству, исчисленных на фактический объем работы по сметному проценту;
- если на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов, то на эти объекты относят часть общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, установленным для растениеводства, т. е. пропорционально сумме основных затрат, за исключением затрат на семена.
Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, т. е. из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.
Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы. Вместе с тем эта ведомость имеет и ряд особенностей. В ее лицевой части проставляют суммы, подлежащие отнесению на накладные расходы строительства. Порядок определения этих сумм указан выше. Кроме того, здесь же показывают долю общехозяйственных расходов, подлежащих отнесению на счет реализации.
Эту долю расходов определяют с помощью вспомогательного расчета (пропорционально сумме основных затрат, за исключением затрат сырья и материалов по работам, выполненным на сторону). На основании данных ведомости устанавливают общехозяйственные расходы (за вычетом сумм, показанных в ее лицевой части), приходящиеся на каждый объект учета затрат основного производства.
По общехозяйственным расходам, так же как и по общепроизводственным, в течение года затраты могут относиться на объекты учета основного производства в нормативном размере. В этом случае в ведомости по каждому объекту определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету уже списанных в течение года затрат.
На основании составленной ведомости распределения затрат общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 "Продажи" - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство".
После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.
В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные затраты распределяют в конце отчетного года и включают в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, а также в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая выполняется на сторону или для нужд, капитального строительства организации.
Общехозяйственные затраты относятся на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии, если:
а) на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов;
б) строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется основным штатом и средствами данной организации.
Общехозяйственные расходы не относятся на затраты вспомогательных производств, на обслуживающие производства на общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов. В растениеводстве общехозяйственные расходы также не относятся на аналитические счета по учету нераспределенной амортизации, ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, так как эти счета уже закрыты.
В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями производства и объектами учета затрат в них в конце отчетного года пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.
В перерабатывающих отраслях АПК общехозяйственные расходы распределяют ежемесячно в зависимости от специфики производства:
1. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
2. Пропорционально производственной себестоимости продукции.
3. По сметно-нормативному методу.
Списание по назначению общехозяйственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д-т счетов 20, 46, 47, 48, 08 - К-т счета 26
Общехозяйственные расходы включаются в затраты конкретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».
Во всех организациях АПК перед распределением общехозяйственных расходов следует их уменьшить на стоимостьвозвратных отходов:
Д-т счета 10 - К-т счета 26
После списания общехозяйственных расходов счет 26 закрывается и сальдо не имеет.
В зависимости от принятой предприятием учетной политики общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных могут списываться не на виды продукции, работ и услуг, а сразу на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (в дебет счетов 46, 47, 48) в порядке, реализуемом соответствующими нормативными документами.
Такой порядок получил нормативное закрепление в 1996 г. для предприятий, ведущих коммерческую деятельность. Следовательно, для других организаций включение общехозяйственных расходов непосредственно в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг пока не допускается.
Глава 4. Совершенствование учета и методики
распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов
При сокращенной методике ее расчета (только в сумме производственной цеховой себестоимости) общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы, услуги (т.е. сразу в дебет счета 90), Такой вариант возможен и при наличии в организации нескольких видов деятельности. При этом можно рекомендовать один из следующих способов распределения общехозяйственных расходов:
- численность работающих,