| Вид оплаты | Сумма, тыс. руб. | ||||
| 2008 | 2009 | 2009 | Отклонение от плана | ||
| план | факт | ||||
| 1. Переменная часть оплаты труда рабочих | 1422 | 1951 | 1600 | 1726,7 | -126,7 |
| 2. Постоянная часть оплаты труда | 948 | 1051 | 1066 | 1151 | -85 |
| 3. Всего оплата труда рабочих без отпускных | 2370 | 3002 | 2666 | 2877,7 | -127,7 |
| 4. Оплата отпусков рабочих | 212 | 224 | 250 | 258 | -8 |
| 4.1.Относящаяся к переменной части | 133 | 143 | 178 | 189 | -11 |
| 4.2. Относящаяся к постоянной части | 79 | 81 | 72 | 69 | +3 |
| 5. Оплата труда служащих | 81 | 93 | 84 | 76 | +8 |
| 6. Общий фонд заработной платы | 2663 | 3319 | 3000 | 3211,7 | -211,7 |
| в том числе:переменная часть | 1668,3 | 2160,7 | 1968 | 2087,6 | -119,6 |
| постоянная часть | 994,7 | 1158,3 | 1032 | 1124,1 | -92,1 |
| 7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, % | |||||
| переменной части | 63,4 | 65,1 | 65,6 | 65,0 | -0,6 |
| постоянной части | 36,6 | 34,9 | 34,4 | 35,0 | +0,6 |
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовыми в целом по организации, формула (3.7) [44, с.217-234].
ΔФЗПабс=ФЗП2009г-ФЗП0, (3.7)
где ΔФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы,
ФЗП2009г. - фонд заработной платы отчетного периода,
ФЗП0 - фонд заработной платы плановый.
ΔФЗПабс=3 211,7 – 3000 = 211,7
Таким образом, фактический фонд заработной платы ООО «ЗапСибОйл» превышает ожидаемый.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства услуг, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства услуг (АХДП ст.146), формула (3.8). При этом имеется ввиду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства работ и услуг. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема услуг (зарплата работников по окладам, все виды доплат, соответствующая сумма отпускных).
ΔФЗПотн = ФЗП2009г - ФЗПск = ФЗП2009г - (ФЗПпер0﹡Iвп + ФЗПпост0), (3.8)
где ΔФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты, тыс. руб.,
ФЗП2009г.- фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.,
ФЗПск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выполненных услуг, тыс. руб.,
ФЗПпер0 и ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты, тыс. руб.,
Iвп - индекс объема услуг,
Iвп= 13 880,71/10 880,02=1,27
ΔФЗПотн = 3 211,7 – (1 700*1,27+800) = 3 211,7 - (2 159+800) = + 252,7
Следовательно, в ООО «ЗапСибОйл» имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 252,7 тыс. руб.
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников.
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде. Он исчисляется по формулам (3.9) и (3.10).
Iгв = ГВ2009г./ГВ2008г., (3.9)
Iзп = ГЗП2009/ГЗП2008г., (3.10)
где Iгв – индекс среднегодовой выработки услуг одним работником,
Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника,
ГВ2009г – среднегодовая выработка услуг одним работником
отчетного периода, тыс. руб.,
ГВ2008г. – среднегодовая выработка услуг одним работником
базового периода, тыс. руб.,
ГЗП2009г. – среднегодовая зарплата одного работника отчетного периода, тыс. руб.,
ГЗП2008г. – среднегодовая зарплата одного работника базового периода,
тыс. руб.
Iгв =27,86/20,79=1,34 (3.9) Iзп =57,35/38,37=1,49 (3.10)
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда.
Коэффициент опережения как видно из формулы (3.11) равен:
Коп=Iгв/Iзп, (3.11)
где Iгв – индекс среднегодовой выработки услуг одним работником,
Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника.
Коп=1,34/1,49=0,9
Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты использована следующая
формула (3.12).
ΔЭФЗП= ФЗП2009г.﹡(Iзп-Iгв)/ Iзп, (3.12)
где ΔЭФЗП - положительное или отрицательное значение экономии, тыс. руб.,
ФЗП2009г. – фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.,
Iгв – индекс среднегодовой выработки услуг одним работником, тыс. руб.,
Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника, тыс. руб.
ΔЭФЗП = 3 211,7*(1,49-1,34)/1,49=3 211,7*0,1 = + 321,17
В нашем случае более высокие темпы роста заработной платы привели к перерасходу фонда заработной платы в размере 321,17 тыс.руб.
Приведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. В анализируемой организации это увеличение производительности труда основных рабочих, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.
3.3 Предложения по совершенствованию учета оплаты труда
По итогам исследования и анализа в пределах темы данной дипломной работы, предлагаем возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа оплаты труда в ООО «ЗапСибОйл».
Для удобства расчета налоговой базы и налога на доходы физического лица, необходимо ввести в качестве печатного учетного регистра по заработной плате налоговую карточку по форме 1-НДФЛ [27].
Закупив нужное количество бланков этой формы, необходимо внести в них по каждому сотруднику ООО «ЗапСибОйл» все данные о начислениях, предоставленных вычетах и исчисленного налога вручную. Для выполнения этого задания необходимо будет выделить одного человека из состава бухгалтерии. Это может сделать непосредственно бухгалтер, рассчитывающий заработную плату, или другой бухгалтер, которому предоставят весь необходимый объем данных, с точным разъяснением всех этапов предстоящей работы.
Для своевременного формирования резерва на оплату отпусков считаем важным ввести в качестве учетного регистра график отпусков. Так как целью создания резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам является равномерное включение расходов в издержки обращения и предотвращение резкого увеличения издержек в период массовых отпусков.
Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:
– по спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;
– на основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердится полученный график отпусков;
– график отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником ООО «ЗапСибОйл» по установленной в соответствии с законодательством РФ форме.
Следующим проблемным моментом является недостаточная оснащенность бухгалтерской службы программными средствами. Компьютеризация учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчит работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких. Однако для этой цели нужны будут солидные по меркам руководства финансовые вложения, а также крайне объемный и длительный процесс ввода всех необходимых данных. Финансовые вложения в данном случае выразятся в сумме средств, необходимой на покупку программы "1С: Зарплата+Кадры", и в оплате работ по ее установке программистов. Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.
Такая работа не будет не оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повысит его производительность, а так же обеспечит руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной информации.
Еще одна проблема в ООО «ЗапСибОйл» - это анализ использования фонда оплаты труда, проведение которого происходит спонтанно, по мере необходимости. Данные предоставляются специалистами непосредственно занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных, (исключением является статистическая отчетность, декларация по Единому налогу на вмененный доход и табельный учет рабочего времени). Поэтому обеспечить ООО «ЗапСибОйл» результатами анализа ее хозяйственной деятельности просто необходимо. Создание в организации экономического отдела, для этих целей, не имеет смысла, из-за не большой численности и объемов работ, а также это было бы не экономной тратой средств организации. Для решения данной проблемы нами предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им может быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.