Например: изменим условия предыдущего примера. За месяц секретарю были выплачены ежемесячная премия в сумме 800 руб. и материальная помощь – 1 000 руб. За увеличение объема работ приказом директора ей установлена доплата в размере 40% от заработной платы.
За увеличение объема работ секретарю начислят 4 720 руб. ((10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + 800 руб.) х 40%).
Заработная плата секретаря с учетом доплаты за совмещение должностей составит 17 520 руб. (10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + 800 руб. + 4 720 руб. + 1 000 руб.).
Однако действие ст. 151 ТК РФ не распространяется на случаи, когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена трудовым договором (входит в круг обязанностей работника) или поручается работнику в установленном законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью исходя из действующих норм трудовых затрат по основной работе.
Выше было рассмотрено исчисление доплат за работы различной квалификации, совмещение профессий, выполняемых в течение рабочего дня. Иногда приходится замещать работника, отсутствующего по болезни или по другим причинам, не только в свое рабочее время. Оплата часов, отработанных за время отсутствия заболевшего работника по указанным причинам, – почасовая. В данном случае доплата исчисляется исходя из размера оплаты одного часа указанной работы в месяц, определяемой путем деления месячной ставки заработной платы работника в соответствии с разрядом ЕТС на установленную норму часов в текущем периоде, умноженной на количество часов замещения.
На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в предприятии относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т.п.).
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:
– налог на доходы физических лиц;
– по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
– своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
– за причиненный материальный ущерб;
– за товары, купленные в кредит;
– по полученным займам;
– профсоюзные взносы и др.
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме.
В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:
– начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);
– выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;
– пособия по временной нетрудоспособности;
– материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей;
– дивиденды по акциям предприятия;
– материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;
– прочие.
Не включаются в совокупный доход:
– пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
– пособие по безработице;
– пособие по беременности и родам;
– по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
– на погребение;
– выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;
– стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников;
– другие.
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие вычеты:
– на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков:
1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и др.;
2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 рублей;
4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
– на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1000000 рублей, прочего имущества – до 125000 рублей.
Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога.
По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в размере 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях. Расчет приведен в таблице 2.2.
Расчет налога (НДФЛ) не по месту основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся.
Таблица 2.2 – Расчет НДФЛ с дохода работника, имеющего одного ребенка
| Месяц | Размер месячного дохода | Доход, исчисленный нарастающим итогом | Размер налогооблагаемого дохода | Сумма налога |
| Январь | 5000 | 5000 | 5000 – (400+1000) = 3600 | 13% от 3600 = 468 |
| Февраль | 7000 | 12000 | 12000 – 2*(400+1000)= 92 00 | 13% от 9200 = 1196-468 = 728 |
| Март | 29000 | 41000 | 41000 – 3*1000 = 38000 | 13% от 38000 = 4940 - 1196 =3744 |
Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:
– алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов:
1) на 1 ребенка - 25%;
2) на 2 детей – 33%;
3) на трех и более детей - 50%;
– размер алиментов на родителей по решению суда;
– прочие удержания по решению суда.
На суммы удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается задолженность предприятия перед работником, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76).
Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.
2.3 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Каждая организация для материального обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях ежемесячно сверх оплаты труда производит отчисления на их социальные нужды – единый социальный налог. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими нормативными актами и инструкциями [3,4,9,13,17,24].
Для начисления единого социального налога в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст. 237 НК РФ).
Сумма налоговой базы исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.
Данный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды по ставкам, представленным в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Ставки ЕСН на 2009гг.
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | Итого |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280000 рублей | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2,0 % | 26,0 % |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 56000 + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 8120 + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 3080 + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 5600 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 72800 + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 81280 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей | 11320 рублей | 5000 рублей | 7200 рублей | 104800 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
Кроме единого социального налога, производятся также отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [11]. Объектом данных отчислений является начисленная сумма оплаты труда.
В соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в ООО «ЗапСибОйл» в размере 0,4%, что соответствует третьему классу профессионального риска.
Рассмотрим, как в рассматриваемой организации производятся начисление и уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пенсионных взносов.
Выплаты, перечисленные в ст.237 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.