Учет расчетов с персоналом по оплате труда 8 (стр. 8 из 9)

При безналичной форме оплаты труда заработной платы перечисляется на банковские счета (в том числе и управляемые с помощью пластиковой карты).

На основании ст.846 ГК РФ работодатель может самостоятельно заключить договор банковского счета в интересах работника. Для этого работодатель должен получить заявление работника на открытие банковского счета. Заявление работника является основанием для перечисления денег на указанный в нем расчетный счет.

Заработная плата при безналичной форме ее перечисления считается выплаченной работнику в момент зачисления денежных средств на его банковский счет. Поэтому работодателю необходимо заранее, минимум за два дня до даты выплаты заработной платы, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, отправить платежное поручение на перечисление заработной платы в банк.

7.2 Бухгалтерский учет выдачи заработной платы

Порядок оформления операций по выдаче заработной платы определяется тем, в какой форме выдается заработная плата. Форма выдачи заработной платы должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда» предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы; премиям; пособиям по временной нетрудоспособности; пособиям по беременности и родам; пособиям при рождении ребенка; пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; а также по другим видам начисленного дохода.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов напродажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий
и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других видов удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате» ведется по каждому работнику организации.

При выплате заработной плате в денежной форме, после начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости, бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку «Депонировано». В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового, ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Аналитический учет невыданной зарплаты, премии и т. д. ведется по каждому работнику в Книге учета депонированной заработной платы.

По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки.

Расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д 20, 23, 29, 44 К 70 — начисление оплаты труда работников основных и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйства, работников торговли;

Д 50 К 70 — возврат в кассу излишне начисленных сумм по оплате труда;

Д 69 К 70 — начисление работникам организации сумм, выплаченных за счет отчислений в государственные внебюджетные фонды;

Д 76 К 70 — удержания из суммы начисленной оплаты труда работников организации сумм в пользу сторонних организаций и физических лиц по исполнительным документам и постановлениям судебных органов;

Д 84 К 70 — начисленные доходы от участия в капитале организации;

Д 91 К 70 — начисленные доходы от участия в капитале организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет; суммы оплаты труда работникам, занятым на работах по содержанию законсервированных производственных объектов и мощностей;

Д 96 К 70 — оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет;

Д 97 К 70 — оплаты труда, начисленные за счет расходов будущих периодов;

Д 99 К 70 — суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, участвующим при ликвидации чрезвычайных обстоятельств;

Д 70 К 50, 51, 52, 55 — выплаченные суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации;

Д 70 К 68, 69 — удержаны суммы налогов на доходы физических лиц и платежи на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников;

Д 70 К 71, 73, 76 — удержания из заработной платы в погашение подотчетных сумм, удержания из заработной платы за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию, удержания из заработной платы по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы;

Д 70 К 94 — удержания из заработной платы по недостачам.

Таким образом, сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Оплату труда работников в натуральной форме организация осуществляет обычно продукцией собственного производства. Однако на практике встречаются случаи, когда в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических, а также физических лиц.

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Определение количества выдаваемой продукции производится исходя из принятого уровня отпускных цен и суммы заработной платы, причитающейся к выдаче.

При передаче продукции в качестве оплаты труда происходит смена собственника (права собственности переходят от организации к работнику). Поэтому данный факт следует рассматривать как продажу продукции, и выручка от такой передачи работникам продукции в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

В бухгалтерском учете расчеты с работником оформляются следующими записями по счетам учета:

Д 20, 26 К 70 — начислена заработная плата;

Д 70 К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислена к удержанию сумма налога на доходы;

Д 70 К 90, субсчет «Выручка», — стоимость продукции, реализованной в порядке натуральной оплаты труда (в том числе НДС);

Д 70 К 50 остаток сумм заработной платы выдан из кассы организации.

В случае если оплата труда выдается товарами (что на практике встречается реже, но не исключается) отражение хозяйственной операции производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 70 К 91.

Работники некоторых организаций обеспечиваются бесплатным питанием. Обеспечение бесплатным питанием является частью оплаты их труда, производимой в натуральной форме, поэтому в бухгалтерском учете стоимость предоставленного бесплатного питания можно отразить в порядке, аналогичном начислению и выдаче заработной платы. Расходы по обеспечению работников предусмотренным коллективным трудовым договором бесплатным питанием учитываются для целей налогообложения прибыли.

Не выданные в установленный срок суммы заработной платы считаются депонированными, должны храниться отдельно и выдаваться по первому требованию их получателям.

В платежной и расчетно-платежной ведомостях против фамилий лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал (должность, подпись, расшифровка подписи)». После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляются дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе. Депонированные суммы на следующий день после окончания срока выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию, и на сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.