Средний показатель стоимости основных средств рассчитывается по средней хронологической. Такая оценка принята для расчета фондоотдачи и фондорентабельности.
Чтобы оценить наличие основных средств и их достаточность для предприятия рассчитывают абсолютное и относительное отклонение.
Абсолютное отклонение = F1 – F0,
Где F– средняя стоимость основных средств
По данным ООО «Квант»:
Абсолютное отклонение = 12 750 – 11 362 = 1 388
Относительное отклонение = F1 – F0 * %/100
Где %/100 – процент роста объема продукции
Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные формы № 5 приложения к годовому бухгалтерскому балансу на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств.
Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.
Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.
Вертикальный анализ - это анализ структуры объектов.
По данным ООО «Квант»:
Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы № 5 приложения к балансу (табл. 3). По данным табл.3 величина основных средств на предприятии в отчетном периоде возросла на 35 тыс. руб., несмотря на то, что величина сооружений и транспортных средств сократилась. К увеличению основных средств привело увеличение зданий, машин, оборудования и хозяйственного инвентаря.
| Изменения за год | |||||||
| Наименование показателя | Остаток на начало года | Поступило (введено) | Выбыло | Остаток на конец года | абсолютное | темп роста, % | прирост, % |
| Основные средства | |||||||
| Здания | 4023 | 1100 | 990 | 4133 | 110 | 102,7 | 2,7 |
| Сооружения | 770 | 450 | 920 | 300 | -470 | 38,9 | -61 |
| Машины и оборудование | 2980 | 1700 | 1200 | 3480 | 500 | 116,8 | 16,8 |
| Транспортные средства | 3910 | 2000 | 120 | 5790 | 1880 | 148,08 | 48,1 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 41 | 35 | 20 | 56 | 15 | 136,6 | 36,6 |
| Итого | 11724 | 5285 | 3250 | 13759 | 35 | - | - |
Далее проводят вертикальный анализ (табл. 4). В нем рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств. Из результатов вертикального анализа (табл. 4) следует, что при увеличении доли основных средств на 17,36 % (13759/11724), активная часть основных средств увеличилась на 16,8 %, что свидетельствует об изъятии пассивной части основных средств более, чем на 17,36 %. К активной части основных средств относят машины и оборудование.
| На начало года | На конец года | Изменения за год | ||||
| Показатели | тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | В % к итогу | Темп роста,% | В % к итогу (гр.4-гр.2) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Здания | 4023 | 34,3 | 4133 | 30 | 102,7 | -4,3 |
| Сооружения | 770 | 6,6 | 300 | 2,2 | 38,9 | -4,4 |
| Машины и оборудование | 2980 | 25,4 | 3480 | 25,3 | 116,8 | -0,1 |
| Транспортные средства | 3910 | 33,4 | 5790 | 42,1 | 148,08 | 8,7 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 41 | 0,3 | 56 | 0,4 | 136,6 | 0,1 |
| Итого | 11724 | 100 | 13759 | 100 | - | - |
Как видно из таблицы 3, остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:
F1=F0+Fп - Fв
где F0 - основные фонды на начало года;
Fп - новые основные фонды, поступившие (введенные) в отчетном периоде;
Fв - основные фонды, выбывшие в отчетном периоде.
Техническое состояние основных средств характеризуется их изношенностью. Износ может быть физическим и моральным. Для характеристики физического износа рассчитываются коэффициенты изношенности и годности.
Коэф-т изношенности = сумма износа / первоначальная (восстановит.) стоимость
Коэффициенты изношенности рассчитываются на начало и конец периода. Сопоставление их по периодам позволяет установить рост или снижение физического износа.
Коэф-т годности = остаточная ст-ть / первоначальная (восстановит.) стоимость
Коэф-т изношенности + Коэф-т годности = 1
По данным ООО «Квант»:
Таблица 5. Расчет коэффициентов износа и годности
| Основные средства | Первонач. стоимость на 01.01.2003 | Сумма аморт. отчиселний на 31.12.2003 | Коэфф-т износа на 01.01.2003, % | Коэфф-т годности на 01.01.2003, % | Первонач. стоимость на 31.12.2003 | Сумма аморт. отчиселний на 31.12.2003 | Коэфф-т износа на 31.12.2003, % | Коэфф-т годности на 31.12.2003, % |
| 1. Здания | 4023 | 1000 | 25 | 75 | 4133 | 1220 | 30 | 70 |
| 2. Сооружения | 770 | 450 | 58 | 42 | 300 | 170 | 57 | 43 |
| 3. Машины и оборудование | 2980 | 1050 | 35 | 65 | 3480 | 1505 | 43 | 57 |
| 4. Транспортные средства | 3910 | 600 | 15 | 85 | 5790 | 770 | 13 | 87 |
| 5. Производственный и хозяйственный инвентарь | 41 | 20 | 49 | 51 | 56 | 28 | 50 | 50 |
Из таблицы 5 видно, что с каждым годом коэффициент износа по большей части основных средств повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.
Эти коэффициенты в большой степени зависят от движения основных средств, т.е. их обновления или выбытия. Показатели обновления или выбытия являются показателями движения.
Коэф-т обновления = сумма вновь поступивших осн. средств/первоначальная стоимость осн. средств на конец периода.
Коэф-т выбытия = сумма выбывших осн. средств/первоначальная стоимость осн. средств на начало периода.
При анализе ведется сопоставление степени обновления и выбытия основных средств и рассчитываются коэффициенты интенсивности обновления.
Коэф-т интенсивности обновления = стоимость выбывших осн. средств стоимость вновь поступивших осн. средств.
Коэф-т расширения парка машин и оборудования =1 – коэф-т инт-ти обн-ния.
Если количество поступивших основных средств превышает количество выбывшего оборудования, то последний коэффициент больше 0, что означает расширение парка машин и оборудования. Если количество поступивших и выбывших средств равны, то коэффициент равен 0, т.е. парк остается без изменений. Если количество поступивших объектов меньше количества выбывших, то коэффициент расширения парка машин и оборудования меньше 0, парк сужается.
По данным ООО «Квант»:
Таблица 6. Анализ степени обновления, выбытия, прироста и изношенности основных средств
| Показатели (тыс. руб.) | На 01.01.2003 | На 31.12.2003 | Изменения |
| 1. Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС | 11724 | 13759 | 2030 |
| 2. В том числе производственных | 6931 | 9326 | 2395 |
| 3. Из них: машины и оборудование | 2980 | 3480 | 500 |
| 4. Ввод в действие ОС | 5285 | 5285 | |
| 5. В том числе производственных | 3735 | 3735 | |
| 6. Из них: машины и оборудование | 1700 | 1700 | |
| 7. Выбытие ОС | 3250 | -3250 | |
| 8. В том числе производственных | 1340 | -1340 | |
| 9. Из них: машины и оборудование | 1200 | -1200 | |
| 10. Амортизация ОС | 3120 | 3693 | 573 |
| 11. В том числе производственных | 2000 | 3500 | 1500 |
| 12. Из них: машины и оборудование | 1200 | 1600 | 400 |
| 13. Коэффициент обновления ОС, % | 38 | 38 | |
| 14. В том числе производственных | 40 | 40 | |
| 15. Из них: машины и оборудование | 49 | 49 | |
| 16. Коэффициент выбытия ОС на начало года, % | 28 | 28 | |
| 17. В том числе производственных | 19 | 19 | |
| 18. Из них: машины и оборудование | 40 | 40 | |
| 19. Коэффициент износа ОС, % | 27 | 27 | 0 |
| 20. В том числе производственных | 29 | 38 | 9 |
| 21. Из них: машины и оборудование | 40 | 46 | 6 |
Из вышеприведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
- обновление основных средств произошло в целом на 38%, а по производственным – на 40%. Наиболее высокий уровень обновления по активной части основных средств – 49%;
- выбытие основных средств произошло в целом на 28%, но более часто выбывали машины и оборудование – 40%;
- степень изношенности машин и оборудования выше степени изношенности всех основных средств на 19% (46%-27%).
Эти показатели характеризуют лишь физический износ, но техника должна быть новой не с позиции ее изношенности, а с позиции ее технической новизны. Поэтому есть показатель морального износа. Моральная изношенность характеризуется возрастным составом оборудования. Для изучения возрастного состава используется прием группировок. Все оборудование делится на группы по их функциональной роли. Затем каждая группа делится по возрастному составу: на оборудование до 5-ти лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет, свыше 20 лет. По удельному весу каждой возрастной группы судят о возрастном составе оборудования. Чтобы дать среднюю характеристику возраста рассчитывают средний возраст оборудования: