Аудитору необходимо проверить:
- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или финансовой;
- соответствие формы и содержания договоров гражданскому законодательству;
- достоверность формирования финансовых результатов от сдачи в аренду;
- правильность начисления амортизации;
- отражение расходов на содержание арендованного имущества.
Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых хотя бы одна из сторон - юридическое лицо, - во всех случаях должны заключаться в письменной форме, аудитор должен проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды. Кроме этого аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды. В договоре должны быть указаны наименование имущества, его основные характеристики, описание объекта.
При проверке движения основных средств нередко встречаются операции движения основных средств в рамках заключенных договоров залога. Особенностью проверки таких операций является экспертиза договоров. Аудитор должен подтвердить соблюдение письменной формы договора, проверить наличие существенных условий, таких, как предмет залога, оценка предмета залога, содержание, размер и срок исполнения обеспеченного залогом обязательства.
Согласно п.2 ст.209 и п.2 ст.335 ГК РФ залогодателем может быть только собственник. Исходя из этого необходимо убедиться в том, что право собственности на предмет залога принадлежит залогодателю. Юридические лица, обладающие правом хозяйственного ведения, могут заложить без согласия собственника лишь движимое имущество. Во всех других случаях требуется согласие собственника имущества.
В случае залога оборудования в договоре указываются технические паспорта, заводские номера, количественные и качественные показатели, позволяющие определить закладываемое имущество. При заключении договора о залоге здания или сооружения следует включить условия о залоге земельного участка.
Если аудитор обнаруживает, что у организации заключены договоры аренды или залога, он должен проанализировать правильность использования для отражения операций балансовых и забалансовых счетов.
Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.
Завершающим этапом аудиторской проверки является выдача аудиторского заключения, частью которого будет выступать раздел, посвященный основным средствам. Качество ведения бухгалтерского учета на данном участке может значительно повлиять на форму выдачи аудиторского заключения, так как основные средства, как правило, являются большой частью имущества организации.
- отсутствует аналитический учет;
- отсутствует раздельный учет основных средств;
- отсутствует учет арендованных основных средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»;
- принятие объектов основных средств к учету производится без использования балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- отсутствуют акты ввода в эксплуатацию основных средств;
- начисление амортизации по полностью самоамортизированным основным средствам;
- предъявляется НДС по договорам купли – продажи основных средств к возмещению до ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
После проведения аудиторской проверки по разделу основные средства у аудитора формируется полное мнение о качественном и количественном составе объектов основных средств, бухгалтерском учете по движению основных средств. Выявление нарушений и искажений при своевременном их устранении, дает возможность ведения в дальнейшем бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также проведение анализа движения основных средств предприятия по данным, соответствующим действительности. Поэтому в последнее время организации, стремящиеся завоевать рынок и производить конкурентоспособную продукцию, стали обращаться к аудиторским компаниям, что увеличило значение аудита, носящего инициативный характер.
Заключение
По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы:
· действующее законодательство, регулирующее бухгалтерский учет основных средств, обеспечивает возможность ведения качественного учета по данному участку;
· в работе комплексно освещены вопросы по учету движения основных средств, что в свою очередь формирует базу для дальнейшего проведения анализа и аудита объектов основных средств;
· большинство предприятий и организаций не уделяют должного внимания вопросам, посвященным налоговому учету объектов основных средств, что в с свою очередь ведет к значительным искажениям, в частности налога на прибыль. Автором дипломной работы были выделены основные моменты, по которым наиболее часто встречаются нарушения действующего законодательства;
· при современном уровне развития автоматизированных информационных систем предприятия могут сами выбирать те программные продукты, которые в наибольшей степени отвечают специфике организации производства, а также существует возможность их настройки под конкретные задачи;
· большинство предприятий не уделяют должного внимания вопросам движения основных средств, в связи с чем, возникают проблемы, связанные с недостаточной конкурентоспособностью продукции из-за чрезмерного физического и морального износа оборудования, недозагрузки производственных мощностей, низкой фондоотдачей и инвестиционной активностью;
· анализ основных средств представлен в современных литературных источниках на базе коэффициентов, сбор информации для расчета которых, в настоящее время носит значительные трудозатраты. Автором разработана форма, которая может быть использована при решении названной проблемы;
· отдельная глава дипломной работы раскрывает перечень аудиторских процедур проверки операций по движению основных средств. При этом в программу проверки на конкретном предприятии могут вноситься изменения в связи со спецификой, что увеличивает качество работы аудиторской организации;
· в ходе исследования вопросов проведения аудита, автором выделен перечень обязательных процедур, необходимых для использования в ходе проведения аудиторской проверки.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), введенный в действие федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), введенный (в действие федеральным законом от 26.01.96 № 14-ФЗ.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.
6. Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.
7. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средсв» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.
9. «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
10. «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств», утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: «Финансы и статистика», 2002.
12. Барнгольц С.Б., Тация Г.М. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений. – М.: «Финансы и статистика», 1986.
13. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. – М.: «Книги Издательского Дома «Питер», 2003.
14. Экономический анализ / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: .ЮНИТИ, 2001.
15. Григорьев В.В. Оценка и переоценка основных фондов.-М.: Инфра-М, 1997.
16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчётности. М., «Дело и Сервис», 2004 г.