Если в течение календарного года сумма дохода того или иного работника превысит 100 000 рублей, организация имеет право уплачивать налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке. Пониженная ставка начинает применяться с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму. Статьей 241 НК РФ установлено ограничение: пониженная (регрессивная), ставка не может применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляет менее 2500 рублей. Организации, в которых средний месячный облагаемый доход на одного работника составляет менее 2500 рублей, должны уплачивать налог по обычной ставке 35,6%. Причем они не смогут до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу. Средняя численность работников определяется в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждена постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121).
Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Разница между суммой налога, исчисленной по итогам отчетного года (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня предоставления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с КЗОТом и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной зашиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ создаются следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.
Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждении и организации, являющихся юридическими лицами.
Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. №26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.
В соответствии с Инструкцией плательщиками взносов в ПФР являются:
- предприятия, организации и учреждения, независимо от формы собственности, осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность на территории России;
- фермерские хозяйства и родовые и семейные общины, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- граждане, включая иностранных, применяющие в личном хозяйстве труд наемных работников и выступающие как работодатели;
- граждане, включая иностранных, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица;
- граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Если гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и уплачивать работодатель.
Освобождены от уплаты взносов в ПФР общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций. Освобождение должно быть подтверждено решением управляющего отделением ПФР но месту нахождения плательщика.
Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.
В настоящее время взносы составляют 28 % от облагаемой базы в т. ч. 14 % составляет федеральный бюджет, 14 % - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в свою очередь страховые взносы подразделяются на накопительные взнос и страховой. Расходы включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).
Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы. При начислении задолженности по взносам в ПФ от облагаемой заработной платы в учете составляется запись:
За март 2003 года:
Дт 20.2 Кт 69-2 - 15400 руб.
Дт 25 Кт 69-2 - 8400 руб.
Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки), также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников, что и сами выплаты.
Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных расчетов и отражается в учете записью:
Дт 69-2 Кт 51 23800 рублей.
Ежеквартально в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии плательщика составляют и представляют в ГНИ и отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР».
Основанием для составления «Расчетной ведомости» служат данные главной книги, первичного учета.
Контроль за своевременной и полной уплатой взносов плательщиками осуществляется уполномоченными отделений ПФР по месту нахождения предприятия. Плательщики обязаны предоставить уполномоченному все необходимые для проверки документы. По результатам проверки составляется акт и справка о начислении взносов в ПФР.
При обнаружении недоначисления (сокрытия) взносов, а также несвоевременного их перечисления на счета ПФР проверяющий рассчитывает штрафные санкции. При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном размере. На сокрытую сумму начисляются и взыскиваются взносы и пени.
Порядок расчетов с остальными фондами социальной защиты в основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы отчисления в эти фонды устанавливается Правительством РФ и Минтруда РФ. В 2003 году действуют следующие нормативы:
- фонд социального страхования - 4 %
- фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 %
Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного фонда.
При расчетах с фондом социального страхования (ФСС)следует иметь ввиду, что начисление взносов отражается в учете записью:
Дт 20.2, 25
Кт 69-1 Расчеты социальному страхованию
Так за декабрь произведены следующие отчисления:
Дт 20.2 Кт 69-1 2983 руб. 50 коп.
Дт 25 Кт 69-1 1606 руб. 50 коп.
Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не полностью. Из общей суммы начисленных страховых взносов ежемесячно на предприятии в течении квартала и может быть использована на:
- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;
- санаторно-курортное лечение;
- физкультурно-оздоровительные мероприятия;
- лечебно-диетическое питание;
- и другие цели.
При использовании средств ФСС в учете делают следующие бухгалтерские записи:
- на начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и совокупный доход:
Дт 69-1 Кт 70.1 1669 руб. 80 коп.
- на перечисление средств в счет частичного погашения стоимости путевок на санитарно-курортное лечение за своих работников:
Дт 69-1 Кт 51;
- на перечисление (выдачу) средств на проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий:
Дт 69-1 Кт 50,51
Если в течение отчетного квартала средства ФСС, оставшиеся в распоряжении предприятия, полностью не использованы, то свободный остаток должен быть в конце квартала перечислен на счет ФСС. Эта сумма отражается в ФСС в карточке аналитического учета по каждому страхователю, который в праве использовать их по целевому назначению.
От отчислений в ФСС не освобождается не одна категория плательщиков.
На суммы, начисленные по договорам гражданско-правового характера, например, по поручениям, договорам подряда, отчисления в ФСС не производятся.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты не проработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 3 лет, то пособие выплачивается в размере 60 % от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 %, свыше 8 лет - 100 %. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 % независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.
Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов – 86, при рождении 2 и более детей – 110 дней) в размере 100 % заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся – в размере стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия, в течение 12 месяцев со дня признания их безработными – в размере минимального размера оплаты труда.