Sn= (CnxУ (Sn)) / 100% (10)
Sn = 14 520x2% / 100% = 290, 4 руб.
Следовательно, при использовании индуктивного подхода значение существенности по отношению к расчетам по зарплате составит: Sn = 290,4 руб. Это значение можно округлить до 300 руб.
Расчет аудиторского риска
Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудитор рискует всегда, поэтому в общем виде (неравенство 2):
0 ≤ АР ≤ 100% (2)
Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Приступая к осуществлению аудиторских процедур по договору, аудитор всегда рискует не выявить существенных искажений в финансовой отчетности аудируемого лица и оформить неверное аудиторское заключение. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок.
Поэтому в аудиторской практике используется понятие приемлемого аудиторского риска (ПАР), который готов взять на себя аудитории (неравенство 3):
0 ≤ ПАР ≤ 10%. (3)
ПАР определяется тремя компонентами, т.е. разлагается на произведение трех множителей – специальных рисков (формула 11):
ПАР = ВХР х КР х РН, (11)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск, ВХР – внутрихозяйственный риск, КР – контрольный риск, РН – риск необнаружения.
Рассмотрим порядок расчета этих трех компонентов.
1) Расчет внутрихозяйственного риска.
Внутрихозяйственный риск – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности аудируемого лица существенным ошибкам.
Величина внутрихозяйственного риска (ВХР) может быть выражена следующим соотношением (неравенство 4):
0 < ВХР ≤ 100% (4)
Если ВХР = 60-70% ≈ 65%, то, согласно МСА, значение ПАР = 5%.
При самых благоприятных обстоятельствах аудиторы устанавливают уровень этого риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания ошибок на уровне 100%. Если в бухгалтерском учете присутствует как минимум 1-2 ошибки, то будет использоваться следующее соотношение (формула 12):
ВХРнорм = 65%, →{ПАР = 5% (12)
Расчет ВХР необходимо осуществить по результатам таблицы 2.15.
Таблица 2.15 Тестирование качественных критериев для оценки внутрихозяйственного риска
| Фактор | Оценка надежности | Балл |
| 1. Экономическая ситуация в отрасли, в которой функционирует предприятие | Имеет признаки стабилизации | 2 |
| 2. Уровень конкуренции в отрасли | В отрасли существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами | 5 |
| 3. Законодательство и инструкции, регламентирующие основной вид деятельности | Законодательство и нормативные акты ясны и понятны для администрации и бухгалтерии | 5 |
| 4. Использование новых технологий на предприятии | Предприятие использует хорошо изученные технологии | 5 |
| 5. Месторасположение предприятия | Предприятие расположено в Уфе | 5 |
| 6. Разбросанность предприятия | Предприятие расположено на одной территории | 5 |
| 7. Дочерние и зависимые предприятия | Предприятие не имеет дочерних и зависимых предприятий | 5 |
| 8. Учет по подразделениям | Предприятие ведет централизованный учет, в подразделениях ведутся первичные учетные регистры | 3 |
| 9. Реорганизация и крупные продажи имущества | На предприятие не проводились реорганизация или крупные продажи имущества за последние 3 года | 5 |
| 10. Способность контроля собственниками | Акционеры – собственники способны осуществлять только стратегический контроль через органы управления | 2 |
| 11. Общественное мнение | Социальная значимость предприятие не определена и не имеет существенной поддержки | 2 |
| 12.Экология | Деятельность предприятие не влияет отрицательно на экологию | 4 |
| 13. Возможный конфликт интересов | Конфликтов интересов собственников и руководство не существует | 5 |
| 14. Возможность проникновения нелегального бизнеса | В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует | 5 |
| 15. Судебное разбирательство | Судебные разбирательства возможны как единичные случаи | 2 |
| 16. Налоговое бремя | Отрасль и деятельность предприятие имеет налоговое бремя, сходное с большинством отраслей страны | 2 |
| 17. Зависимость от покупателей | Реализация продукции, услуг одному покупателю не превышает 5% от общего годового оборота предприятие | 5 |
| 18. Зависимость от поставщиков | Рынок поставщиков большой, среди поставщиков существует здоровая конкуренция | 5 |
| 19. Подверженность кражи | Продукция предприятие легко транспортируемая и имеет хорошо ликвидный характер | 0 |
| 20. Формы расчетов | Расчет наличными минимален, но существуют такие формы расчета, как бартер, трансферт и т.п. | 4 |
| 21. Капитальные вложения | Предприятие осуществляет капитальные вложение, не превышающие амортизационные отчисления и прибыль года находящуюся в распоряжении предприятия | 3 |
| 22. Незавершенное производство и запасы | Оценка и инвентаризация запасав и незавершенного производства достаточно просты | 5 |
| 23. Кредиты | Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития деятельности | 2 |
| 24. Оборотный капитал. Ликвидность | Предприятие имеет достаточный оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей краткосрочные обязательства | 2 |
| 25. Доходность | Предприятие имеет стабильный хорошо прогнозируемый доход | 5 |
| 26. Ценные бумаги | Ценные бумаги ликвидны на фондовом рынке и имеют устойчивую котировку. Предприятие ведет листинг | 5 |
| Всего баллов | 97 | |
| Расчет внутрихозяйственного риска: ВХР = 100% - КБ/5,100%- (97/5) = 80,6 % | ||
| Фактический внутренний риск | 80,6 | |
2) Расчет риска контроля.
Риск контроля должен быть обратно пропорционален внутрихозяйственному риску, так как система контроля направлена на поиск ошибок, пропущенных системой учета.
Величина риска контроля может быть выражена отношением (неравенство 5):
0 < РК ≤ 100% (5)
Оценку риска контроля произведем следующим образом (формула 13):
РК = 100% - Э (СВК) (13)
РК = 100% - 82,5% = 17,5%.
3) Расчет риска необнаружения.
Величина риска необнаружения может быть выражена следующим соотношением (неравенство 6):
0 ≤ РН ≤ 1 (6)
Риск необнаружения исчисляется по двум остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска (формула 14).
РН = ПАР / ВХР х РК. (14)
Если использовать зависимость ВХРнорм = 65%, → {ПАРнорм = 5%. Так как в нашем ВХРфакт = 80,6%, то ПАР будет иметь значение 6,2%. Рассчитаем РН:
РН = 6,2% / 80,6 % х 17,5% ≈ 1%.
При низком уровне необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большое количество свидетельств.
4) Расчет приемлемого аудиторского риска.
При расчете ПАР воспользуемся рассмотренным ранее соотношением (формула 12). Для этого необходимо построить следующую пропорцию:
| ВХРнорм(65%)→ПАРнорм(5) | |
| =>ПАРфакт(х)=ВХРфакт(у)*ПАРнорм(5%)/ВХРнорм(65%) | |
| ВХРфакт(у)→ПАРфакт (х) | |
ПАРфакт (х) = 80,6% х 5% / 65% = 0,86 х 0,05 / 0,65 = 0,066 или 6,6%.
Оформление общего плана и программы аудита
Планирование осуществляется в соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита».
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской проверки (таблица 2.16).
Общий план аудита
Проверяемая организация: ОАО «Уфамолзавод»
Период аудита: 02.02. – 27.02.2009 г.
Количество человеко-часов: 160 чел./час.
Руководитель аудиторской группы: Файзрахманова А. З.
Состав аудиторской группы: Бакиева З. Р., Чудов А. А.
Планируемый аудиторский риск: 6,6%
Планируемый уровень существенности: 300 руб.
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Приме-чание |
| 1. | Сбор необходимой информации об экономическом субъекте | 02.02. | Файзрахманова А.З.Бакиева З.Р., Чудов А.А. | |
| 2. | Предварительное планирование, оценка риска существенности | 02.02. | Файзрахманова А.З.Бакиева З.Р., Чудов А.А. | |
| 3. | Инструктирование всех членов группы об их обязанностях | 02.02. | Файзрахманова А.З.Бакиева З.Р., Чудов А.А. | |
| 4. | Аудит состояния внутреннего контроля | 02.02. | Файзрахманова А.З.Бакиева З.Р., Чудов А.А. | |
| 5. | Аудит расчетов по заработной плате | 03.02.-27.02. | Файзрахманова А.З.Бакиева З.Р., Чудов А.А. |
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 2.17).
Программа аудита
Проверяемая организация: ОАО «Уфамолзавод»