7. «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года №34-н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 31.05.99 г. №1790 (с последующими изменениями и дополнениями).
9. План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94-н (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).
10. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».
11. Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».
12. Постановление Правительства РФ от 18.07.96 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 15.08.2008).
Среди учетных документов, подлежащих аудиту, выделяют первичные документы, учетные регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате:
· Кассовая книга;
· Расходные кассовые ордера;
· №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
· №Т-2 «Личная карточка работника»;
· №Т-3 «Штатное расписание»;
· №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
· №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
· №Т-7 «График отпусков»;
· №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
· №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
· №Т-10 «Командировочное удостоверение»;
· №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
· №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;
· №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
· №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
· №Т-51 «Расчетная ведомость»;
· №Т-53 «Платежная ведомость»;
· №Т-54 «Лицевой счет»;
· №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
· №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
· №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»;
· Ведомость №-8 «Книга учета депонированной заработной платы».
Для учета выработки и сдельной заработной платы так же применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу 2. Журнал-ордер №-1. 3. Журнал-ордер №-2. 4. Журнал-ордер №-10. 5. Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». 6. Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы».
Отчетность оформляется с помощью следующих документов: 1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма №-3) и отчет о движении денежных средств (форма №4). 2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №-5, справка №-8 «Социальные показатели»). 3. Статистическую отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».
Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств – информация, полученной им разными способами из разных источников.
Способы получения аудиторских доказательств – это и есть аудиторские процедуры.
Способы получения информации, как и ее источники различны. В соответствии с этим многообразны и аудиторские процедуры.
Обширный перечень их проведен в общероссийском стандарте № 5 «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные процедуры.
По источнику информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:
- внутренних источников;
- внешних источников;
- смешанных источников.
Внутренние источники – это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные или устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.
Внешние источники – это документы (ответы на вопросы, разъяснения и т.д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором.
Смешанные источники – это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.
В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо провести ряд аудиторских процедур для выявления ошибок. В таблице 1.2 приведен перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате.
Таблица.2 Перечень аудиторских процедур
| № | Перечень аудиторских процедур | Рабочие документы |
| 1. Аудит оформления первичных документов | ||
| 1.1 | Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2 | Проверка правильности учета рабочего времени | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь |
| 1.3 | Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 1.4 | Проверка правильности учета депонированной заработной платы | Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | ||
| 2.1 | Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:а) сверхурочные работы и работу в ночное время;б) работу в выходные и праздничные дни;в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б)Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г) |
| 2.2 | Проверка правильности документирования и оплаты простоев | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников |
| 2.3 | Проверка правильности документирования и оплаты труда в случае брака | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.4 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.5 | Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ | Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.6 | Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию |
| 2.7 | Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18 |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | ||
| 3.1 | Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию |
| 3.2 | Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию |
| 3.3 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | ||
| 4.1 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга |
| 4.2 | Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы |
| 4.3 | Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) | Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга |
| 4.4 | Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах) |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | ||
| 5.1 | Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению | Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения |
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные типовые ошибки: