Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 12 (стр. 2 из 2)
Генеральный директор
| Основное производство | Бухгалтерия |
| Начальник цеха |
 Главный бухгалтер |
|
 Мастер |
Мастер | Бухгалтер по зарплате | Бухгалтер по материалам |
| Швеи | Доводка | Крой | Набивка | Кладовщик | Грузчик | КонтролерОТК |
Рисунок 1 Организационная структура ООО «Рэббит» 
Автономная некоммерческая организация
высшего профессионального образования
Центросоюза Российской Федерации
Российский университет кооперации
Брянский филиал
Кафедра экономического анализа и аудита
Курсовая работа
по дисциплине «Практический аудит»
на тему: «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
(на примере ООО Рэббит»)»
Работу выполнила:
студентка 4 курса
группы ЗБУ с-42
специальность 080109
Данченко Юлия Николаевна
Научный руководитель:
преподаватель
Волкова Е.В.
Брянск 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………………….3
Глава 1. Сущность и значение аудита……………………………………..6
1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий……………………………………………………………………….6
1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ………………………9
1.3 Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда…………...16
Глава 2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Рэббит»……………………………………………………………………..20
2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Рэббит»……………………………………………………………………..20
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда…………………………….26
2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска……………….31
2.4 Программа аудита…………………………………………………….35
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в ООО «Рэббит»…………………………………………………………………………...39
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств……….39
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование……………………………………………………………….41
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита…………………………………..47
Заключение…………………………………………………………………50
Список использованных источников……………………………………..52
Приложения………………………………………………………………..54
Эффективность деятельности ООО «Рэббит» прослеживается в таблице 1.
Таблица 1 – Экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Рэббит» за 2008-2009 года
| № п/п | Показатели | Период | Показатели 2009 г. к 2008 г., % | |
| 2008 г. | 2009 г. | |||
| 1. | Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | 17825,00 | 22728,00 | 127,51 |
| 2. | Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. | 14272,00 | 17080,00 | 119,67 |
| 3. | Прибыль от продаж, тыс.руб. | 1858,00 | 3167,00 | 170,45 |
| 4. | Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 1576,00 | 2973,00 | 188,64 |
| 5. | Чистая прибыль, тыс. руб. | 1187,00 | 2367,00 | 199,41 |
| 6. | Стоимость основных средств, тыс. руб. | 667,00 | 590,00 | 88,45 |
| 7. | Фонд оплаты труда, тыс.руб. | 4131,77 | 5696,22 | 137,86 |
| 8. | Среднесписочная численность, чел. | 49,00 | 52,00 | 106,12 |
| 9. | Среднемесячная заработная плата 1 раб., руб. | 7026,82 | 9128,56 | 129,91 |
| 10. | Производительность труда, тыс.руб./чел. | 363,77 | 437,08 | 120,15 |
| 11. | Фондоотдача, руб. | 26,72 | 38,52 | 144,16 |
| 12. | Рентабельность продаж, % | 6,66 | 10,41 | |
Согласно данным таблицы 1 выручка от продажи продукции увеличилась, так в 2008 году она составляла 17825 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 27,51 % и составила 22728 тыс. руб. Выручка от реализации увеличилась в связи с увеличением объема производства продукции, а также за счет правильного ценообразования, так как предприятие следит за ценами конкурентов и устанавливает реальные рыночные цены на свою продукцию.
Себестоимость проданной продукции также увеличилась. В 2009 году себестоимость составила 17080 тыс. руб., то есть увеличилась на 19,67 % по сравнению с 2008 годом, где составляла 14272 тыс.руб. В связи с увеличением объема производства продукции соответственно увеличиваются затраты на ее реализацию.
Прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль также увеличились: прибыль от продаж в 2009 году увеличилась на 70,45 % по сравнению с 2008 годом; прибыль до налогообложения увеличилась на 88,64 %; чистая прибыль увеличилась на 99,41 % по сравнению с 2008 годом, где составляла 1187 тыс. руб. и составила 2367 тыс. руб. Прибыль увеличивается, поскольку с каждым годом растет объем производства продукции.
Стоимость основных средств уменьшилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 11,55 % и составила 590 тыс. руб., уменьшение основных средств произошло в результате списания оборудования не пригодного для дальнейшего использования.
Численность работников ООО «Рэббит» в 2009 году увеличилась на 3 человека, т.е. на 6,12 %, это произошло в связи с увеличением объема выпуска продукции и в необходимости дополнительной рабочей силы.
Среднемесячная заработная плата 1 работника увеличилась на 29,91 % и в 2009 году составила 9128,56 руб., вместо 7026,82 руб. в 2008 году. Увеличение среднемесячной заработной платы работников произошло из-за увеличения численности рабочих, а также из-за того, что предприятие стремится стимулировать рабочих, выдавая им премии за добросовестную и качественно выполненную работу.
Таким образом, фонд оплаты труда увеличился на 37,86 % и составил в 2009 году 5696,22 тыс. руб., вместо 4131,77 тыс. руб. в 2008 году.
В связи с увеличением выручки от продажи продукции и численности работников увеличилась и производительность труда на 20,15 % и в 2009 году она составила 437,08 тыс. руб. на 1 человека.
Также в связи с увеличением выручки от продажи продукции увеличилась и фондоотдача на 44,16 %.
Рентабельность тоже увеличилась: в 2008 году она составляла 6,66 %, а в 2009 году составила 10,41 %, что свидетельствует о том, что предприятие стремится осуществлять свою деятельность более эффективно.
Таблица 1 выполнена по данным бухгалтерской отчетности
ООО «Рэббит» за 2008 (Приложение 13) и 2009 года (Приложение 14).
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда
Учетная политика ООО «Рэббит» является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения (Приложение 5). ООО «Рэббит» организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными нормативными документами в области бухгалтерского учета.
В ООО «Рэббит» создается приказ об утверждении учетной политики и применении налогового учета. При этом утверждаются: график документооборота (Приложение 6); рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета (Приложение 7); формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; порядок контроля за хозяйственными операциями.
Согласно учетной политики инвентаризацию всего имущества
организации и всех финансовых обязательств в ООО «Рэббит» проводят в
конце каждого года в декабре месяце в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Бухгалтерский учет в ООО «Рэббит» ведется по журнально-ордерной системе учета, с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия 7.7».
В ООО «Рэббит» составляют штатное расписание (Приложение 8), которое применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Порядок приема и увольнения работников, основные обязанности работников и администрации,
режим рабочего времени и его использование, а также меры поощрения за успехи в работе и ответственность за нарушение трудовой дисциплины раскрыты в «Правилах внутреннего трудового распорядка для работников ООО «Рэббит»» (Приложение 9).
Заработная плата работникам ООО «Рэббит» выплачивается согласно «Положения об оплате труда и премировании работников» (Приложение 10). В ООО «Рэббит» установлено две системы оплаты труда: повременно-премиальная и сдельно-премиальная.
Повременно-премиальная система оплаты труда предусматривает, что величина заработной платы работников зависит от фактически отработанного ими времени.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплаты работникам по сдельным расценкам на каждую операцию технологического производства мягконабивной игрушки.
Заработная плата работникам выдается в кассе предприятия или перечисляется на указанный работником счет пластиковой карты. Заработная плата выплачивается два раза в месяц: 28-го и 14-го числа каждого месяца.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером – Горобец Галиной Григорьевной, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и в обязательном порядке обеспечивает предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности соответствующим пользователям.
Сотрудники организации осуществляют свою деятельность согласно должностным инструкциям (Приложение 11,12).
В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры: оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда; подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц; проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета; контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Рэббит», касающейся расчетов по оплате труда.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по комплексам задач (таблица 2).
Таблица 2 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | ||
| Да | Нет | Нет ответа | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям | |||||
| 1. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. №Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) | + + + + | |||
| 2. | Ведутся ли на работающих трудовые книжки | + | |||
| 3. | Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании | + | На предприятии обязанности сотрудника отдела кадров возложены на бухгалтера по зарплате | ||
| 4. | Ведутся ли в цехах табели учета рабочего времени | + | |||
| 2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам | |||||
| 5. | Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ | + | |||
| 6. | Используются ли типовые формы первичных документов | + | |||
| 7. | Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов | + | |||
| 8. | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда | + | |||
| 9. | Применяются ли наряды на бригаду | + | |||
| 3. Учет и начисление повременных и других видов оплат | |||||
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 10. | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени | + | |||
| 11. | Проверяет ли внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат | + | На предприятии нет должности внутреннего аудитора | ||
| 12. | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | + | |||
| 4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц | |||||
| 13. | Налога на доходы физических лиц | + | |||
| 14. | Удержаний по исполнительным листам | + | |||
| 15. | Прочих удержаний (удержание за мягкую игрушку) | + | |||
| 16. | Применяется ли ПК для расчета удержаний | + | |||
| 17. | Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц | + | |||
| 5. Аналитический учет по работающим | |||||
| 18. | Ведутся ли на предприятии расчетно-платежные ведомости | + | |||
| 19. | Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | + | |||
| 20. | Применяются ли ПК для ведения аналитического учета | + | |||
| 21. | Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | + | |||
| 6. Расчеты по депонированной заработной плате | |||||
| 22. | Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате | + | |||
| 23. | Все ли работники получают заработную плату через кассу | + | В основном на предприятии заработная плата перечисляется на указанный работником счет пластиковой карты | ||
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Рэббит» на среднем уровне.
Для учета операций по оплате труда применяются персональный компьютер, что значительно повышает возможность сопоставления данных.
Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» при проверки отчетности необходимо оценить выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).
Необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
В соответствии с пунктом 9 стандарта № 4 «Существенность в аудите» между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные аудитором существенные ошибки или искажения, после подтверждения аудитором ее достоверности.
Определим уровень существенности на основании данных бухгалтерской отчетности ООО «Рэббит» за 2009 год (таблица 3).
Таблица 3 – Расчет значений для нахождения уровня существенности за 2009 год ООО «Рэббит»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Рекомендуемый % для нахождения уровня существенности | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Балансовая прибыль (ф. № 2 стр. 190) | 2367,00 | 5,00 | 118,35 |
| Валовый объем продаж (ф. № 2 стр. 010) | 22728,00 | 2,00 | 454,56 |
| Валюта баланса (ф. № 1 стр. 300) | 8130,00 | 2,00 | 162,60 |
| Собственный капитал (ф. № 1 стр. 490) | 5610,00 | 10,00 | 561,00 |
| Общие затраты предприятия (ф. № 2 стр. 020) | 17080,00 | 2,00 | 341,60 |
Согласно данным таблицы 3 найдем среднее значение уровня существенности:
(118,35 + 454,56 + 162,60 + 561,00 + 341,60) : 5 = 327,62 тыс. руб.
Определим на сколько отличается наименьшее значении от среднего:
(327,62 - 118,35) : 327,62 · 100 % = 63,87 %
Определим на сколько отличается наибольшее значение от среднего:
(561,00 – 327,62) : 327,62 · 100 % = 71,23 %
Поскольку наименьшее и наибольшее значение отличается от остальных более чем на 30 %, тогда отбросим эти значения.
Из оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину:
(454,56 + 162,60 + 341,60) : 3 = 319,59 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 340 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(340,00 – 319,59) : 319,59 · 100% = 6,40 %,
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Таким образом, найденный единый показатель уровня существенности равен 350 тыс. руб., который необходимо распределить по статьям баланса (таблица 4).
Таблица 4 – Распределение уровня существенности по статьям баланса
| Показатели | Значение, тыс. руб. | Доля в валюте баланса, % | Значение уровня существенности, тыс. руб. |
| Актив | |||
| 1. Нематериальные активы | 20,00 | 0,25 | 0,85 |
| 2. Основные средства | 590,00 | 7,26 | 24,68 |
| 3. Запасы | 2141,00 | 26,33 | 89,52 |
| 4. НДС | 286,00 | 3,52 | 11,97 |
| 5. Дебиторская задолженность | 3148,00 | 38,72 | 131,65 |
| 6. Денежные средства | 1945,00 | 23,92 | 81,33 |
| Итого: | 8130,00 | 100,00 | 340,00 |
| Пассив | |||
| 7. Уставный капитал | 2000,00 | 24,60 | 83,64 |
| 8. Нераспределенная прибыль | 3610,00 | 44,40 | 150,96 |
| 9. Кредиторская задолженность в том числе: - поставщики и подрядчики - перед персоналом организации - перед государственными внебюджетными фондами - по налогам и сборам - прочие кредиторы | 2520,00 613,00 300,00 104,00 1096,00 406,00 | 31,00 7,54 3,69 1,28 13,48 5,00 | 105,40 25,64 12,55 4,35 45,83 17,00 |
| Итого: | 8130,00 | 100,00 | 340,00 |
Необходимо было найти долю в валюте баланса и значение уровня существенности для каждой из статьи баланса.
Для того, чтобы найти долю в валюте баланса необходимо было каждую статью баланса разделить на итог и умножить на 100 %, а для того, чтобы найти значение уровня существенности для каждой из статьи баланса, необходимо было найденный уровень существенности умножить на долю в валюте баланса и разделить на 100 %.
Таким образом, рассчитаны предельные значения ошибки финансовой отчетности для каждой из статьи баланса.
Теперь определим аудиторский риск.
Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР):
ПАР = ВР · РК · РН, (1)
где ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск системы внутреннего контроля;
РН – риск необнаружения.
Предположим, что внутрихозяйственный риск равен 75 %, риск системы внутреннего контроля – 55 % и риск необнаружения – 10 %, тогда приемлемый аудиторский риск равен:
ПАР = (0,75 · 0,55 · 0,10) · 100 % = 4,10 %
Так как аудиторский риск не высок, то можно считать план приемлемым.
Программа аудита
Согласно федеральному правилу (стандарту) «Планирование аудита», планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Рэббит» (таблица 5).
Таблица 5 – Общий план аудита расчетов по оплате труда в ООО «Рэббит»
Проверяемая организация ООО «Рэббит»
Период аудита с 04.01.2010 г. по 28.01.2010 г.
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Сивограк О.Н.
Состав аудиторской группы Данченко Ю.Н., Костюченко Н.Н.
Планируемый аудиторский риск 4,1 %
Планируемый уровень существенности 340 тыс. руб. (6,4 %)
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Примечание |
| 1 | Проверка соблюдения положений законодательства о труде | 04.01.2010 - 08.01.2010 | Данченко Ю.Н. | |
| 2 | Аудит системы начислений заработной платы | 11.01.2010 - 15.01.2010 | Костюченко Н.Н. | |
| 3 | Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | 18.01.2010 - 20.01.2010 | Данченко Ю.Н., Костюченко Н.Н. | |
| 4 | Проверка ведения аналитического учета и сводных расчетов по оплате труда | 21.01.2010 - 27.01.2010 | Данченко Ю.Н., Костюченко Н.Н. | |
| 5 | Аудит расчетов по начислению страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования | 28.01.2010 | Данченко Ю.Н. |
Согласно федеральному правилу (стандарту) «Планирование аудита», необходимо оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 6).
Таблица 6 - Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Рэббит»
Проверяемая организация ООО «Рэббит»
Период аудита с 04.01.2010 г. по 28.01.2010 г.
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Сивограк О.Н.
Состав аудиторской группы Данченко Ю.Н., Костюченко Н.Н.
Планируемый аудиторский риск 4,1 %
Планируемый уровень существенности 340 тыс. руб. (6,4 %)
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Источник информации | Применяемые приемы | Приме чание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||
| 1.1 | Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 04.01.2010 – 06.01.2010 | Заявление, приказы, трудовой договор, личные карточки | Проверка документов на соответствие унифицированной форме | |
| 1.2 | Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и расценок при сдельной оплате | 07.01.2010 | Штатное расписание, Правила внутреннего трудового распорядка ООО «Рэббит» | Проверка записей | |
Продолжение таблицы 6
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| 1.3 | Проверка учета рабочего времени | 08.01.2010 | Табеля учета рабочего времени (ф. № Т-12, ф. № Т-13 ) | Изучение документов на предмет их обоснованности и полноты заполнения | ||||
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | ||||||||
| 2.1 | Проверка обоснованности начислений заработной платы | 11.01.2010 –13.01.2010 | Положение по оплате труда, личные карточки, расчетные и платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | Пересчет данных, проверка записей сопоставлением с другими документами | ||||
| 2.2 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 14.01.2010 – 15.01.2010 | Приказы, заявления работников, расчетные и платежные ведомости, табели учета рабочего времени, листки нетрудоспособности | Пересчет данных, проверка записей сопоставлением с другими документами | ||||
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | ||||||||
| 3.1 | Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 18.01.2010 – 19.01.2010 | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | Проверка записей сопоставлением с другими документами | ||||
| 3.2 | Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 20.01.2010 | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | Проверка записей сопоставлением с другими документами | ||||
| 4. Проверка ведения аналитического учета и сводных расчетов по оплате труда | ||||||||
| 4.1 | Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам | 21.01.2010 – 22.01.2010 | Расчетные и платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | Проверка записей сопоставлением с другими документами | ||||
Продолжение таблицы 6
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| 4.2 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 25.01.2010 – 27.01.2010 | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости | Проверка записей сопоставлением с другими документами | ||||
| 5. Аудит расчетов по начислению страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования | ||||||||
| 5.1 | Проверка правильности начисления и своевременности перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 28.01.2010 | Индивидуальные карточки учета страховых взносов | Проверка записей сопоставлением с другими документами | ||||
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в ООО «Рэббит»
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств
При проверке расчетов по оплате труда в ООО «Рэббит» были применены следующие методы сбора аудиторских доказательств:
пересчет данных (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях);
2) инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов);
3) аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).
В результате сбора аудиторских доказательств в ООО «Рэббит» сложилось достаточно определенное мнение о состоянии порядка расчетов по оплате труда. Разработан ряд контрольных процедур. Основными из них являются следующие:
1) Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям. В данном случае контролируется, как на ООО «Рэббит» соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.
2) Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам и проверка расчетов по начислению
повременных и прочих видов оплат. В данном случае проверяется, как
правильно оформлены первичные документы, применены нормы и расценки,
присутствуют подписи должностных лиц и заполнены реквизиты форм;
проверяется, как производилось начисление повременной оплаты, расчет по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Особое внимание обращается на исправления.
При проведении данной процедуры проверки применяются такие
методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии и контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
3) Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний в ООО «Рэббит» относят: налог на доходы физических лиц и удержание за игрушку. В ходе проверки осмотрены начальные данные, затем установлено соответствие алгоритма законодательным документам, и, наконец, проверены сами выполненные расчеты.
При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц, основополагающим документом являлась гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. В ходе проверки уточнены по каждому работнику количество льгот и величина налогооблагаемой базы, проверена правильность расчета налога.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
4) Проверка ведения аналитического учета по работающим.
5) Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате на ООО «Рэббит» выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетами. Обороты по этому счету проверяют по карточкам, оборотно-сальдовым ведомостям, анализам, ведомостям и журналам-ордерам данного и
корреспондирующих счетов.
Кроме того, в ходе проверки контролируют соответствие записей в
учетных регистрах и Главной книге.
6) Проверка расчетов по начислению страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.
Источниками получения аудиторских доказательств являлись:
а) первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда: заявление о приеме на работу (Приложение 15), приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение 17), личная карточка сотрудника (Приложение 18), приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (Приложение 19), штатное расписание (Приложение 8), табель учета использования рабочего времени (Приложение 13), расчетная ведомость (приложение 24) и другие;
б) регистры бухгалтерского учета;
в) устные высказывания сотрудников предприятия;
г) сопоставление одних документов предприятия с другими;
д) бухгалтерская отчетность.
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
При проверки расчетов с персоналом по оплате труда первоначально было проверено, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства.
Проверка началась с оформления сотрудников ООО «Рэббит» на работу. Прием на работу в ООО «Рэббит» осуществляется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка для работников ООО «Рэббит» (Приложение 9). Изначально при приеме на работу работник пишет заявление, с просьбой принять его на работу (Приложение 15). Затем составляется трудовой договор (Приложение 16), который оформляется согласно Положению об оплате труда и премирования работников ООО «Рэббит» (Приложение 10). На основании трудового договора издается приказ (распоряжение) о приеме на работу, унифицированной форме № Т-1 (Приложение 17). На каждого сотрудника составляется личная карточка (Приложение 18).
Увольнение работника в ООО «Рэббит» оформляется приказом по
форме № Т-8 - приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (Приложение 19). На основании приказа о расторжении трудового договора (контракта) делается запись в личной карточке, трудовой книжке и производится расчет с работником.
При проверке штатного расписания нарушений не обнаружено. Штатное расписание оформлено по унифицированной форме № Т-3, Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной плате (Приложение 8).
Все первичные документы соответствуют перечню утвержденных Госкомстатом унифицированных форм.
В соответствии требуемому, ведется учет рабочего времени с соблюдением установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда. Этот учет ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для работающих, состоящих на сдельной оплате труда (Приложение 20, 21).
Наиболее тщательно были проверены расчеты сдельного заработка. На каждого сотрудника в ООО «Рэббит» ведется расчетная ведомость в которой указывается артикул, наименование игрушки, норма времени, затраченное на изготовление игрушки, расценка на игрушку, выработка и сумма оплаты (Приложение 22). Затем данные расчеты переносятся в расчетную ведомость – норма выработки и расчетную ведомость по определенному участку (Приложение 23, 24). Начисленная заработная плата перечисляется на лицевой счет сотрудника (Приложение 25).
Выборочным методом был проверен расчет заработной платы рабочего
сдельщика (таблица 7).
Таблица 7 – Расчет заработной платы рабочего-сдельщика
| Артикул | Наименование игрушки | Расценка на игрушку | Выработка рабочего | Сумма оплаты |
| 2-8 | Бегемот Юнга | 10,74 | 20,00 | 214,80 |
| 3-5 | Cердечко | 0,75 | 60,00 | 45,00 |
| 6-4 | Ежик Трям | 10,75 | 10,00 | 107,50 |
| 12-15 | Кот Борис | 23,29 | 10,00 | 232,90 |
| 12-19 | Конь Буян | 15,53 | 3,00 | 46,59 |
| 12-21 | Конь Боливар | 15,53 | 4,00 | 62,12 |
| 14-6 | Медвежонок Кирилл | 12,15 | 10,00 | 121,50 |
| 14-7 | Мышонок Джефри | 14,71 | 20,00 | 294,20 |
| 14-11 | Мышь Генри | 10,75 | 20,00 | 215,00 |
| 14-30 | Медведь Полярный | 18,63 | 20,00 | 372,60 |
| 14-33 | Медвежонок Ромео | 14,71 | 8,00 | 117,68 |
| 14-33-1 | Медвежонок Пунш | 13,97 | 12,00 | 167,64 |
| 14-36 | Медведь Бамси | 24,84 | 10,00 | 248,40 |
| 17-7 | Пес Тайсон | 17,47 | 40,00 | 698,80 |
| 17-25 | Пес Плут | 14,71 | 20,00 | 294,20 |
| 19-4 | Собака Красавчик | 17,47 | 20,00 | 349,40 |
| 19-10 | Слон Сема | 19,96 | 30,00 | 598,80 |
| 19-28 | Собака Шарпей Шах | 13,97 | 40,00 | 558,80 |
| 19-35 | Собака Анзор | 13,97 | 10,00 | 139,70 |
| 20-3 | Тигр Гриня | 19,96 | 20,00 | 399,20 |
| 20-9 | Тигренок | 9,98 | 40,00 | 399,20 |
| 27-6 | Шарпей Лаки собака | 14,71 | 40,00 | 588,40 |
| Итого | 467,00 | 6272,43 |
За выполнение нормы, работнику выплачивается 60% премии – 3763,46 руб. (6272,43*60%), а также была произведена доплата за работу в выходные дни (470,72) и начислена премия по итогам года (8399,06).
Таким образом, работнику начислена заработанная плата в размере:
6272,43 + 3763,46 + 470,72 + 8399,06 = 18905,67 руб.
Затем был произведен стандартный налоговый вычет на работника,
поскольку размер дохода с начала года не превышает 40000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц:
(18905,67 – 400) · 13% = 2406 руб.
Таким образом, работнику за январь месяц выплачено 16499,67 руб. (18905,67 – 2406,00).
При проверки расчета пособия по временной нетрудоспособности нарушений не было обнаружено.
Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Согласно федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 213-Ф3, при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.
Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств предприятия, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ. К расчету по временной нетрудоспособности подкладывается листок нетрудоспособности, с заполненной оборотной стороной (Приложение 26).
Затем данные из расчета по временной нетрудоспособности переносятся по каждому сотруднику, находящемуся на больничном в данном месяце, в ведомость - больничные листы, где также указывается пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет и пособие по беременности и родам, а также указываются бухгалтерские проводки:
Дебет 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено за счет средств Фонда социального страхования;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено за счет средств предприятия (Приложение 27).
При проверки отпускных нарушений также не обнаружено.
Первоначально сотрудник пишет заявление с просьбой предоставить ему отпуск (Приложение 28), на основании заявления издается приказ о предоставлении отпуска работнику (Приложение 29) и производится расчет среднего заработка и сумм к начислению. При расчете среднедневного заработка берется зарплата за последние 12 месяцев с учетом начисленных за расчетный период премий и делится на количество дней по календарю отпуска. Чтобы найти сумму к начислению необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска (Приложение 30).
Были проверены налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Приложение 31) и справки о доходах физических лиц – форма № 2-НДФЛ (Приложение 32). Совокупный доход для целей налогообложения определяется в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ. Все ведется правильно, нарушений не обнаружено.
В ходе проверки также был рассмотрен регистр внутреннего управленческого учета – Свод начислений и удержаний по оплате труда. Свод начислений и удержаний по оплате труда в ООО «Рэббит» формируется ежемесячно по каждому подразделению: администрация (Приложение 33), раскрой участок (Приложение 34), сборка участок (Приложение 35), пошив участок (Приложение 36) и общий свод начислений и удержаний за месяц (Приложение 37). В своде начислений и удержаний показывается сколько всего начислено, удержано и выплачено за определенный месяц.
Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.
Так как форма учета на ООО «Рэббит» автоматизированная, то были
проверены следующие регистры синтетического и аналитического учета по оплате труда: карточка счета, анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение 38), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приложение 39), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приложение 40), оборотно-сальдовая ведомость по счетам 70, 69, 68
(Приложение 41, 42, 43), а также Главная книга (Приложение 44, 45, 46).
Затем были проверены оборотно-сальдовая ведомость и Главная книга за 2009 год по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение 47, 48) и счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приложение 49, 50). Сальдо по этим счетам тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (Приложение 14).
Были проверены индивидуальные карточки учета страховых взносов на сотрудников. Нарушений не обнаружено. Суммы, облагаемые взносам определены верно и взносы начислены правильно: в Пенсионный фонд РФ страховая часть – 14 %, накопительная – 6 %; в Фонд социального страхования – 2,9 %; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 % и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,0 % (Приложение 51).
В ходе проверки расчетов по оплате труда в ООО «Рэббит»» использованы все первичные документы по учеты выработки и заработной платы, расчетные ведомости и платежные ведомости. При этом отмечено соответствие всех итогов в отдельных ведомостях общим итогам по предприятию. Определена правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
3.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Глубокоуважаемая Шишова Нина Васильевна, нами был проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда в вашей организации, с 04.01.2010 г. по 28.01.2010 г.
Проверяемый экономический субъект: ООО «Рэббит».
Руководитель организации: Шишова Нина Васильевна – генеральный директор.
Бухгалтерский учет в ООО «Рэббит» поставлен на должном уровне,
ведется на основе журнально-ордерной системе учета, с использованием специализированной программы «1С Бухгалтерия 7.7».
Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, учетные регистры и другие.
При планировании и проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Рэббит». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Рэббит».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для
того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего
контроля ООО «Рэббит» с целью выявления всех возможных недостатков.
Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
В результате проверки не было выявлено случаев расхождения данных в расчетных ведомостях и первичных документах, не отмечено нарушений в отражении начисленной оплаты труда и удержаний. Первичные документы заполнены с соблюдением всех необходимых требований.
При проведении аудита оплаты труда, нами рассмотрено соблюдение в ООО «Рэббит» законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Рэббит».
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Рэббит», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
Аудиторское заключение
по результатам аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Рэббит»
за период с 04 января по 28 января 2010 г.
г.Клинцы 29 января 2010 г.
Нами был проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Рэббит». Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены ООО «Рэббит» исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет исполнительный орган ООО «Рэббит». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе
проведенного аудита.
Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части расчетов по оплате труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО «Рэббит».
Заключение
В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в конкретной организации – ООО «Рэббит». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления ее результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. аудит выполняет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации;
2. аудиторская деятельность регламентируется различными правовыми и законодательными документами;
3. бухгалтерский учет в ООО «Рэббит» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной системе учета, с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия 7.7».
4. при рассмотрении экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Рэббит», видно, что предприятие с каждым годом работает все более эффективно;
все первичные документы соответствуют перечню утвержденных Госкомстатом унифицированных форм, для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются формы, утвержденные приказом руководителя;
аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику;
синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.
В результате проверки не было выявлено случаев расхождения данных в расчетных ведомостях и первичных документах, не отмечено нарушений в отражении начисленной оплаты труда и удержаний. ООО «Рэббит» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федераци.
Список используемой литературы
Налоговый кодекс РФ. С послед. изменениями и дополнениями.
Гражданский кодекс РФ. С послед. изменениями и дополнениями.
Трудовой кодекс РФ. С послед. изменениями и дополнениями.
Кодекс РФ об административных правонарушениях. С последующими изменениями и дополнениями.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008».
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации»
ПБУ 9/99».
13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99».
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 464с.
Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 476 с.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИИД «ФилинЪ», 2007. – 345 с.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – 2-е изд. – М.: ИНФРА, 2008. – 240 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2006. – 272с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.
Морозова И.В. «Особенности расчета среднего заработка по «отпускным». Журнал «Бух. 1С», март 2010.
Орлова Г., Шилкин С. «Расчет пособия, когда один больничный лист перекрывает другой». Журнал «Главбух», № 6 март 2010.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 583 с.
Рогуленко Т. М. Аудит: учебник. – изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2008. – 383 с.
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.
Приложения
54