При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада, в этом случае предусматривается использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20 «Основное производство» передаются в дебет счета 20 «Основное производство» следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет.
При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готового продукта складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последней стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. При суммировании затрат по предприятию в целом такое наслоение издержек, называемое внутризаводским оборотом, подлежит исключению. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).
В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.
На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.
Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением.
В ОАО “Луч” полуфабрикатов нет, и изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости. В связи с этим акционерное общество использует бесполуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости продукции.
Рассмотрим подробнее методику расчета себестоимости продукции в ОАО “Луч” на примере десертных вин. Рассчитаем себестоимость 1 л вина.
На 1 июля незавершенное производство составило 12750 литров. Все исходное сырье (виноград различных сортов) было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты на незавершенном производстве составили 13821,00руб., добавленные затраты - 10605,00 руб.
В июле в производство было отпущено винограда в следующих количествах:
"Изабелла" 70500 кг по цене 89 коп/кг
"Лидия" 67800 кг по цене 1 руб.26 коп./кг
"Дамские пальчики" 45600 кг по цене 1руб. 45 коп/кг
Прямые трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершенном производстве оставалось 10200 литров незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50% . Выпущена готовая продукция 127725 литров.
На 1 июля
незавершенное производство - 12750 литров
материальные затраты - 13821 руб.
добавленные затраты - 10605 руб.
Итого: 24426 руб.
Затраты на производство в июле.
| Показатели | Количество (кг) | Цена (руб) | Сумма (руб) |
| виноград | |||
| - "Изабелла" | 70500 | 0,89 | 62745,00 |
| - "Лидия" | 67800 | 1,26 | 85428,00 |
| - "Дамские пальчики" | 45600 | 1,45 | 66120,00 |
| Итого материальных затрат : | 183900 | — | 214293,00 |
| - прямые трудовые затраты | 59280,00 | ||
| - общепроизводственные расходы | 94848,00 | ||
| Всего затрат: | 368421,00 |
Оценка незавершенного производства на 1 августа
Изготовлено вина за месяц, включая незавершенное производство на 1 августа:
127725 + 10200 = 137925 литров
Выход продукции в % из объема (кг) переработанного винограда:
137925 100/183900 = 75%
Расход винограда на 1 литр вина
183900/137925 = 1,333 кг
Расход винограда на остаток незавершенного производства на 1 августа:
1,333 10200 = 13597 кг
Определим израсходованные материалы на незавершенное производство по цене последней партии, т.е 1,45 руб.
1,45 13597 = 19715 руб.
Расход винограда на готовую продукцию:
183900 - 13597 = 170303 кг
Общая сумма добавленных затрат:
- добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 июля - 10605,00 р.
- прямые трудовые затраты за июль - 59280,00 р,
- общепроизводственные накладные расходы - 94848,00 р.
Итого добавленных затрат: 10605,00 + 59280,00 + 94848,00 = 164733,00 р.
Изготовлено вина (литров) с учетом незавершенного производства на 1 августа (завершенность по добавленным затратам 50%)
127725 +10200/2 = 132825 литров
Добавленные затраты на 1 литр вина:
164733,00/132825 = 1,24 руб.
Добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 августа
1,24 10200/2 = 6324 руб.
Себестоимость незавершенного производства на 1 августа:
19716 + 6324 = 26040 руб.
Себестоимость готовой продукции:
Счет 20 "Основное производство"
дебет кредит
| Сальдо на 01.07.09 г. 24426,00 | |
| 1. сырье 214293,00 | 4. Себестоимость готовой продукции |
| 2. трудовые затраты 59280,00 | 24426 + 368421 - 26040 = 366807,00 |
| 3. общепр. расходы 94848,00 | |
| Оборот: 368421,00 | Оборот: 366807,00 |
| Сальдо на 01.08.98 26040,00 |
Себестоимость 1 литра вина
366807/127725 = 2,87 руб.
При этом будут составлены проводки:
Дебет 20 - Кредит 10 — 214293,00
Дебет 20 - Кредит 70 — 59280,00
Дебет 20 - Кредит 25 — 94848,00
Дебет 40 - Кредит 20 — 366807,00
Калькуляция себестоимости готовой продукции
| Статьи затрат | На весь выпуск (руб) | На единицу (руб) |
| 1. Материальные затраты (13821+214293,00-19716,00) | 208398,00 | 1,63 |
| 2. Добавленные затраты(10605,00+59280,00+94848,00-6324,00) | 158409,00 | 1,24 |
| Итого: | 366807,00 | 2,87 |
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета затрат в ОАО “Луч”
Открытое акционерное общество «Луч» - одно из крупных предприятий, производящих алкогольную продукцию. Продукция организации реализуется через розничные магазины, универсамы, рынки, а также отпускается прямо с завода юридическим лицам и предпринимателям по предварительным заявкам.
Необходимо отметить, что на рынке, кроме исследуемого предприятия, функционируют еще несколько подобных, выпускающих продукцию похожего ассортимента и качества. Некоторые из них имеют явные конкурентные преимущества за счет активной маркетинговой политики и лучшего качества выпускаемой продукции.
Именно поэтому необходимо подчеркнуть важность рациональной организации управленческого учета затрат, контроля за включением затрат в себестоимость и анализа производственных затрат по всем направлениям с целью выявления резервов снижения себестоимости, повышения качества продукции и т.д.
В современных условиях с развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации предприятий конкуренция между организациями растет большими темпами. И для поддержания конкурентоспособности остро встает вопрос себестоимости продукции. Поэтому приоритет в учете и управлении затратами приобретают такие вопросы, как правильное отнесение затрат на себестоимость и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
Затраты могут изменяться под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Предусмотреть все факторы и степень их влияния очень сложно и требует немало времени и ресурсов, но это не означает, что изучением и оценкой влияния тех или иных факторов можно пренебречь.
Исходя из всего вышесказанного, ОАО “Луч” можно предложить создать управленческий блок, которому были бы подчинены все производственные участки предприятия. Можно порекомендовать вести учет по центрам ответственности, концепция которого предусматривает применение к различным подразделениям предприятия различных целевых функций, которые наиболее эффективно стимулируют данные подразделения в хозяйственной деятельности предприятия. Собственно, эффективная система материального стимулирования на предприятии становится возможной благодаря учету по центрам ответственности, который позволяет количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия. Формирование центров ответственности — достаточно сложная задача для любого предприятия. От того, насколько грамотно произведена работа по выделению центров ответственности, зависят последующие результаты управления предприятием. В случае введения центров ответственности все затраты будут классифицироваться как регулируемые со стороны менеджера и нерегулируемые.