В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете ЕСН представлены в таблице 13 [18, c. 17-18]
Таблица 13
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете ЕСН
| Типичная ошибка | Порядок исправления | Нормативный документ |
| Нарушен порядок исчисления ЕСН при совмещении нескольких режимов налогообложения | При налогообложении ЕСН выплат и иных вознаграждений, которые налогоплательщик начисляет в пользу физических лиц, необходимо разделять выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, которые производятся в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД | Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-02-04/53 |
| К юбилею организации бывшим сотрудникам выданы памятные подарки. Стоимость подарков была включена в налоговую базу по ЕСН | Выплата в натуральной форме, произведенная вне рамок трудовых отношений, не подлежит налогообложению ЕСН на сумму выплат в пользу лиц, которые не являются ее работниками | Пункт 1 ст. 236 НК РФ |
| За время нахождения на медосмотре за работниками организаций сохранен средний заработок. Но на данную выплату ЕСН не начислен | Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, которые налогоплательщики начисляют в пользу физических лиц. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на то время, когда они выполняют государственные и (или) общественные обязанности и в других случаях, предусмотрен-ных законодательством РФ о труде, должна быть | Статья 255 НК РФ, а также ст. 185 ТК РФ, которая гласит, что за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить медицинский осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы на время его проведения |
| Продолжение Таблицы 13 | ||
| отнесена к расходам на оплату труда и подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке | ||
| Расходы по оплате дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, включены в налоговую базу по ЕСН | Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Также из норм налогового законодательства следует, что расходы на оплату дополнительных отпусков не могут облагаться ЕСН | Статья 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, которые: - заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; - имеют особый характер работы; - имеют ненормированный рабочий день; - работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Пунктом 24 ст. 270 НК РФ установлено, что оплата дополнительных отпусков не подлежит обложению ЕСН |
В завершение аудитор определяет, как повлияют выявленные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.
2.5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
После проверки расчета заработной необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования и их отражения в бухгалтерской отчетности.
При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов (нарядов на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 "Расчеты по оплате труда". Результаты проверки правильности отражения расчетов по оплате труда оформляются рабочими документами. По обобщенным данным определяется существенность влияния выявленных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.
Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Так в Балансе Ф1, строка 622 должна быть равна = кредиторской задолженности перед персоналом организации = кредитовому сальдо счета 70 «Расчеты по оплате труда»;
В Балансе Ф1, строка 623 в свою очередь должна быть равна = кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами (ПФ РФ, ФСС, ТОМС, ФОМС, НС и ПЗ) = кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Заключение
Начисление, выплата, и налогообложение заработной платы имеют множество аспектов. Бухгалтеру недостаточно знать, как отразить зарплату в бухгалтерском учете и какие налоги при этом заплатить, не менее важными являются нюансы трудового законодательства, а иногда и гражданского. Лавинообразный рост нормативных документов, применение большого количества законов и подзаконных актов, причем некоторые из них были приняты еще в период существования СССР, а также переход от ЕСН к страховым взносам с 01 января 2010 года – все это усложняет бухгалтерский учет и приводит ко множеству ошибок в расчетах и начислении.
Целью аудита расчетов по заработной плате рабочих и служащих является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда мы разделили на несколько этапов - аудит оформления первичных документов, аудит системы начислений заработной платы, аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы, аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды, аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета.
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
На практике чаще всего встречаются два вида заключения: положительное и с оговоркой, в любом случае ответственность за подготовку и представление самой отчетности несет руководство компании, и аудит от нее не освобождает.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по заработной плате рабочих и служащих, следующие [17, c. 48]:
- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
- неправильно определена база для исчисления налогов с фонда оплаты труда;
- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
Список использованной литературы
Нормативно – правовая:
9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями).
10. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
11. Налоговый кодекс (часть вторая) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) (в ред. от 27.12.2009 N 379-ФЗ).