- оплаты очередного отпуска;
- оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;
- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
- выплаты выходного пособия при увольнении;
- платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;
- платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;
- оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;
- выплаты за вынужденный прогул.
При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.
Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.
Выявленные несоответствия в начислении отражаются в рабочих документах аудитора. Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда может содержать информацию (см. таб. 9) [21, c. 33].
Таблица 9
Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда
| N п/п | Ф.И.О. | Табель- ный номер | Наиме- нование и номер доку- мента | Месяц | Код оп- ла- ты | Начислено по данным | Откло- нение (+, -) | Примеча-ние | |
| кли- ента | ауди- тора | ||||||||
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ) [5]; Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются следующие выплаты, указанные в ст.1.4 ФЗ N 255-ФЗ [5] :
1) пособие по временной нетрудоспособности;
2) пособие по беременности и родам;
3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
4) единовременное пособие при рождении ребенка;
5) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
6) социальное пособие на погребение.
Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяются также Федеральным законом от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", Федеральным законом от 12 января 1996 года N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" [7].
Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от страхового стажа работника.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (cт. 9 ФЗ 125-ФЗ).
Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.
Сумма единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2009 г. - 53 500 руб., в 2010 г. - 56 700 руб. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2009 г. - 41 000 руб., в 2010 г. - 43 500 руб. (ст. ст. 14, 15 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ) [20, c. 41-42].
Единовременную выплату в связи с увечьем определяют умножением 56 700 руб. на процент утраты профессиональной трудоспособности; Ежемесячную страховую выплату работнику определяют умножением среднего месячного заработка работника на процент утраты профессиональной трудоспособности
В местностях, где установлены районные коэффициенты, единовременная выплата для работников непроизводственных отраслей увеличивается на эти коэффициенты [20, c. 42].
Итак, расчетно - платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.
Некоторые типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете заработной платы представим в виде таблицы (см. таб.10) [18, c. 15].
Таблица 10
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете заработной платы
| Типичная ошибка | Порядок исправления | Нормативный документ |
| В составе расходов на оплату труда бухгалтерия организации не учла расходы по обеспечению круглосуточного питания работников | Обеспечение бесплатным питанием работников организации в обязательном порядке должно быть закреплено в трудовом договоре конкретного работника и в локальных актах самой организации | В соответствии cо ст. 252 НК РФ организация должна учитывать в составе расходов на оплату труда расходы, связанные с круглосуточным питанием работников за счет средств работодателя. Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ стоимость бесплатного питания не подлежит обложению ЕСН и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ |
| Работника организации отзывают из отпуска. При вызове работника из отпуска бухгалтерией не производится перерасчет отпускных | Осуществить перерасчет отпускных по сотруднику, отозванному из отпуска. Излишне выплаченную сумму на основании заявления сотрудника оприходовать в кассу. Произвести также перерасчет НДФЛ, ЕСН, пенсионных взносов и взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | Каждому работнику исходя из норм ст. 114 ТК РФ положен ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. При этом работодатель имеет право отозвать работника из отпуска по производственной необходи-мости, но только с его согласия (см. ст. 125 ТК РФ). В случае если работник досрочно вызван из отпуска, с первого дня его работы ему должна начисляться заработная плата |
| Бухгалтерия учла в составе расходов на оплату труда расходы на доплату за работу в ночное время при отсутствии данного условия в трудовом договоре с работником | Каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 ч) должен оплачиваться в повышенном размере (см. ст. 154 ТК РФ). При этом доплаты за работу в ночное время не включаются в оклад. Причем за каждый час работы в ночное время компания должна платить не меньше 20% от обычной часовой тарифной ставки или оклада, рассчитанного за час работы. | Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время" |
2.3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы и типичные ошибки бухгалтеров
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.
Удержания могут производиться:
- по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);
- по поручениям - обязательствам за товары, купленные в кредит;
- по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.) [21, c. 35];
- удержание выданных авансов по платежным ведомостям.
Следует установить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка,кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета: