Практические цели проверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:
- полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
- существования - существуют ли обязательства по внутренним расчетам (по оплате труда, подотчетным суммам и др.) на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
- прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
- оценки - оценены ли обязательства по внутренним расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;
- точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчет суточных по командировкам и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
- ограничения учетного периода - все ли обязательства по внутренним расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;
- представления и раскрытия - все ли обязательства по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.
Для достижения поставленных целей в ходе аудита учета операций по расчетам по заработной плате рабочих и служащих должны быть решены следующие задачи:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда;
- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Задачи аудита учета операций по расчетам по заработной плате рабочих и служащих можно сгруппировать и представить в виде таблицы. (см. табл. 1). [21, с.35]
Таблица 1
Задачи аудита учета операций по заработной плате
| Задачи аудита | Вопросы раздела программы "Аудит операцийпо расчетам по заработной плате" | |
| 1. | Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внутренним расчетам | Наличие и анализ документов, определяющих оплату труда Оценка организации документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг) Наличие классификаторов видов выплат и удержаний Контроль за выплатой заработной платы и подотчетных сумм Соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета |
| 2. | Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда | Правильность начисления заработной платы по видам оплаты Правильность удержаний из заработной платы Обоснованность включения затрат на зарплату в состав себестоимости Отражение начисления зарплаты и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета Правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения |
| Продолжение Таблицы 1 | ||
| 3. | Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения | Правильность определения базы начисления платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения Отражение в учете расчетов с фондами социального страхования и обеспечения |
| 4. | Общий вывод по результатам проверки | Анализ и обобщение материалов рабочих документов Определение значимости ошибок Определение влияния ошибок на достоверность отчетности |
Исходя из поставленных целей и задач объектами аудита являются показатели отчетности, отражающие состояние расчетов по заработной плате (см. табл. 2).
Таблица 2
Показатели отчетности, отражающие состояние расчетов
по заработной плате
| Показатели отчетной формы | Показатели учетных регистров (главная книга и т.п.) | ||
| N п/п | Наименование | Показатель | |
| 1 | Баланс | Кредиторская задолженность -перед персоналом организации-перед государственными внебюджетными фондами (ПФ РФ, ФСС, ТОМС, ФОМС, НС и ПЗ) | Кредитовое сальдо счетов 70 «Расчеты по оплате труда»69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок.
1.3. Методы получения аудиторских доказательств
Методы получения аудиторских доказательств [16, c. 28].
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
1.4. Аудиторские процедуры проверки и рабочие документы
Целью подготовки рабочих документов является документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2 "Документирование аудита" п.5 предусмотрено составление рабочих документов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта [8].
Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита [16, c.29].
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита" [8].
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 3), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 4) [16, c. 30-35].
Таблица 3
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам
с персоналом организации
Проверяемая ООО "Стиль"
организация
Период аудита с 01.01.1998 по 31.12.1998
Количество 88
человеко - часов
Руководитель Петров П.Н.
аудиторской группы
Планируемый 7%
аудиторский риск
Планируемый 1) качественно - соответствие действующему
уровень законодательству
существенности
2) количественно - 1,5%
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Аудит оформления первичных документов | 05.01.1999 | Петров П.Н. СамаринВ.И. |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | 05.01.1999 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 07.01.1999 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 08.01.1999 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 08.01.1999 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.