В качестве учетных цен могут использоваться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому в учетной политике;
4) проверка на основе выборки правильности:
отражения списания материалов в производство;
определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство;
соответствия используемого метода оценки (по средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО) методу, принятому в учетной политике;
5) проверка на основе выборки правильности отражения в учете реализации сырья, материалов и МБП и определения финансового результата от их реализации;
6) проверка на основе выборки правильности:
оценки поступающих МБП;
отнесения ценностей к МБП;
начисления износа по МБП;
списания МБП.
Проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета МБП принятой учетной политике;
7) проверка отражения данными учета и отчетности фактических остатков производственных запасов на конец года (для чего следует ознакомиться с результатами инвентаризации материальных ценностей). Проверка правильности их отражения в бухгалтерском учете;
8) проверка правильности списания материалов в случае их порчи или недостачи; заключения договоров со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности;
9) оценка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути;
10) проверка порядка оформления претензий поставщикам или транспортным организациям; отражения в учете данных по этим операциям;
11) проверка на основе выборки правильности учета НДС по материальным ресурсам и МБП;
12) проверка соответствия порядка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и материалов, принятых в переработку, установленного Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета и прочими нормативными документами.
15.2. Затраты и себестоимость продукции
Предмет проверки:
1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;
2) правильность определения себестоимости.
Аудиторские процедуры:
I. Общие процедуры:
1) получение в ходе устной беседы с персоналом клиента сведений об организации учета затрат на предприятии:
применяемые методы учета;
используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;
порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов;
применяемые учетные регистры;
распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;
процедуры контроля в цикле расходов;
основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат);
2) получение учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу;
3) выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку;
4) сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами - счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.
Проверка наличия у документов всех необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи;
5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры;
6) проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены (т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями;
7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;
8) проверка санкционирования всех расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директора, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов;
9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов.
II. Детальные тесты по составу затрат
1) проверка при осуществлении организацией нескольких видов деятельности, выпуске продукции нескольких видов, наличия раздельного учета затрат, а также соответствия расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к производству продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б);
2) проверка того, что на затратные счета не относятся и в себестоимость продукции не включаются:
расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;
расходы, относящиеся к капитальным вложениям;
расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации и учитываться по дебету счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» (например, расходы, связанные с демонтажем оборудования, - это заработная плата рабочим, взносы на социальное страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.). Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;
3) проверка аккуратности записи (наличие случайных арифметических и прочих ошибок);
4) проверка необычных операций, проводок с нестандартной корреспонденцией счетов;
5) с 1995 г. прибыль организации, исчисленная по стандартам бухгалтерского учета, может существенно отличаться от прибыли, исчисленной для целей налогообложения. Поэтому она должна корректироваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
К ним относятся:
расходы на рекламу;
представительские расходы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе учебными учреждениями;
расходы на выплату процентов по кредитам банков;
компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;
командировочные расходы.
При наличии в структуре затрат организации указанных расходов аудитор должен убедиться в том, что на затратных счетах ведется аналитический учет, позволяющий разделить данные расходы в пределах нормативов и сверх них;
6) проверка документального обоснования указанных расходов;
оценка правильности отнесения на затраты стоимости ремонтных работ: наличие необходимой первичной документации, соответствие отражения расходов на ремонт основных фондов в бухгалтерском учете принятой учетной политике;
проверка возможности квалифицировать произведенные затраты как ремонт. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)... затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
7) оценка правильности учета расходов будущих периодов. Проверка их своевременного списания (типичная ошибка - единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов);
8) при наличии у организации арендованных объектов основных фондов (или их частей) проверка:
соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором;
порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателями);
9) проверка правильности включения сумм износа по основным средствам, нематериальным активам и МБП в себестоимость продукции (использовать данные, полученные в ходе проверки по соответствующим разделам). Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников организации;
10) проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат (использовать данные, полученные в ходе проверки по разделу «Учет материальных ценностей»);
11) проверка правильного включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и правильного ее учета на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).
Проверка соответствия прочих выплат работникам предприятия, отнесенных на счета учета затрат, Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);
12) оценка правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции;