проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;
проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;
12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации;
13) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.
Предмет проверки:
1) проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия;
2) проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания.
Аудиторские процедуры:
1) получение ведомости по учету нематериальных активов и анализ их состава (по видам, срокам использования и пр.);
2) проверка на основе выборки правильности учета поступления нематериальных активов, их документального оформления (нематериальные активы зачисляются в состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления и доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях); проверка оценки нематериальных активов по фактической себестоимости их приобретения;
3) проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания) нематериальных активов;
4) проверка на основе выборки порядка начисления амортизации нематериальных активов;
5) проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые включаются в состав нематериальных активов в случае признания их в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, товарные знаки и знаки обслуживания);
6) проверка:
отражения стоимости законченных НИОКР в составе нематериальных активов;
начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента начала их практического использования или реализации;
списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в случае, если результаты разработок не нашли полезного применения;
7) проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;
8) проверка результатов инвентаризации нематериальных активов в отчетном периоде;
9) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным активам.
14.3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
Предмет проверки:
1) проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий;
2) проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений.
Аудиторские процедуры:
1) проверка отражения финансовых вложений на соответствующих балансовых счетах: 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;
2) проверка наличия раздельного учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;
3) получение регистров по учету финансовых вложений; анализ их состава; оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, т. е. сравнение учетных регистров с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т.п.); проверка наличия всех необходимых документов и правильности их оформления;
4) проверка на основе выборки правильности оценки финансовых вложений; проверка принятия их к учету в сумме фактически произведенных затрат с уделением внимания особенностям оценки и учета:
государственных ценных бумаг;
акций и паев, не оплаченных полностью;
вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг);
5) проверка учета на соответствующих счетах (08, 06, 58, 48, 80, 81) расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п. финансовых вложений, и невключения их в себестоимость продукции (за исключением случаев, когда проверяемая организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
6) проверка учета вкладов в уставные капиталы других организаций; проверка правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации;
7) оценка правильности отражения в учете предоставленных займов;
8) оценка правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (а также договорами о совместной деятельности); проверка соответствия ведения учета операции, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручена проверка бухгалтерского учета общего имущества товарищей, следует убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном (обособленном) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются;
9) проверка правильности учета операций с государственными ценными бумагами; проверка правильности учета доходов по государственным ценным бумагам за проверяемый период; проверка правильности учета доходов по прочим ценным бумагам за проверяемый период (если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов);
10) оценка правильности и своевременности учета доходов от прочих финансовых вложений; оценка правильности включения их в расчет по налогу на прибыль организации;
11) проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года;
12) оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений.
Предмет проверки:
правильность отражения капитальных вложений.
Аудиторские процедуры:
1) проверка правильности формирования инвентарной стоимости объектов основных средств, в которую включаются затраты на строительство или приобретение основных средств, работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины и др., прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также налог на приобретение автотранспортных средств (за исключением случаев получения их в качестве взноса в уставный капитал или по лизингу);
2) оценка правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения (проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, на счет 08 «Капитальные вложения» не относятся, а подлежат списанию на счет);
3) проверка наличия на счете 08 «Капитальные вложения» обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;
4) оценка правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хозяйственным способом;
5) оценка правильности формирования инвентарной стоимости нематериальных активов;
6) оценка правильности формирования статьи «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса организации.
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА
15.1. Производственные запасы и малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы
Предмет проверки:
1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;
2) правильность оценки производственных запасов;
3) правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют;
4) регулярность инвентаризации запасов;
5) правильность оформления документов.
Аудиторские процедуры:
1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об организации учета производственных запасов:
применяемые методы учета;
используемые счета бухгалтерского учета;
применяемые учетные регистры;
организация складского учета;
документальное оформление поступления и расходования материальных запасов;
2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность;
3) проверка на основе выборки правильности оценки поступающих материальных ценностей. На синтетических счетах материалы отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.