3) взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отчетности.
Аудиторские процедуры:
1) анализ взаимосвязи форм отчетности;
2) сопоставление данных годовой финансовой отчетности с данными квартальной и текущей отчетности;
3) оценка отражения специфики деятельности клиента в финансовой отчетности;
4) оценка возможности постоянного функционирования компании клиента;
5) проверка соответствия учетной политики компании законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации;
6) проверка соответствия бухгалтерского учета принятой на предприятии учетной политике;
7) оценка влияния событий, произошедших после составления баланса, на финансовую отчетность и их отражения в отчетности.
8) изучение материалов заседания совета директоров и других руководящих органов за период после даты составления баланса.
9) получение данных о вероятных пользователях информации финансовой отчетности клиента;
10) обсуждение проблем, возникших у клиента после даты составления отчетности.
13.3. Учредительные документы и расчеты с учредителями
Предмет проверки:
знакомство с учредительными документами клиента (устав, учредительный договор, документы регистрации) и получение их копий для досье.
Аудиторские процедуры:
1) анализ предмета деятельности клиента и круга проводимых им операций;
2) сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале;
3) проверка наличия разрешения на занятие внешнеэкономической деятельностью;
4) проверка видов счетов, открываемых в банках;
5) проверка соблюдения порядка создания резервного и других фондов;
6) проверка наличия филиалов и зависимых предприятий; полная информация о них;
7) оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;
8) проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;
9) оценка структуры управления;
10) оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.
13.4. Уставный капитал. Добавочный капитал и резервы
Предмет проверки:
правильное отражение уставного капитала, добавочного капитала и резервов.
Аудиторские процедуры:
1) ознакомление с учредительными документами организации; оценка соответствия их содержания требованиям законодательства;
2) оценка соответствия организации учета уставного капитала требованиям нормативных актов;
оценка:
правильности отражения в учете изменении размера уставного капитала;
внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;
3) оценка формирования уставного капитала в полном соответствии с учредительными документами организации;
4) проверка порядка учета добавочного капитала организации:
использование данных проверки по разделу «Основные средства» и другим разделам для проверки операции по субсчетам 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и 87-3 «Безвозмездно полученные ценности»;
проверка отнесения эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) на счет 87, субсчет 87-2 «Эмиссионный доход»;
проверка отражения в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» должны быть отнесены на счет 87 «Добавочный капитал»;
проверка учета на счете 87 (Д96 - К87) сумм целевого финансирования, использованных по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации);
проверка учета на счете 87 положительной разницы между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью;
оценка правильности дебетовых записей по счету 87;
5) анализ порядка формирования и использования фондов накопления и потребления:
проверка отражения по данным статьям в балансе остатков фондов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
проверка порядка отражения средств фонда социальной сферы с учетом того, что дебетовые записи по субсчетам 88-3 «Фонды накопления» и 88-4 «Фонд социальной сферы» могут иметь место лишь в некоторых случаях, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
6) проверка соблюдения порядка отражения средств по счету 96 «Целевые финансирование и поступления»;
7) проверка соблюдения порядка формирования оценочных резервов:
проверка отражения по субсчету 82-1 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;
проверка списания с дебета счета 82 в кредит счета 80 «Прибыли и убытки» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года;
проверка операций по субсчету 82-2 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» с использованием данных проверки по разделу «Финансовые вложения»;
проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);
8) проверка создания резервного капитала и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой;
9) проверка соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей и соответствия его требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности созданных резервов.
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ
ПО ЗАГОТОВЛЕНИЮ И РАСХОДОВАНИЮ
Предмет проверки:
1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность начисления износа;
4) принадлежность основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.
Аудиторские процедуры:
1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);
2) проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;
3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87 «Добавочный капитал» (в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы» (в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере);
5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6) выборка основных средств и согласование для них используемых норм амортизации;
7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год:
проверка начисления износа по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;
проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;
8) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;
9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
10) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;
11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01._ г. и выполнение следующих действий:
проверка на основе выборки правильности расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;
проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;