дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;
выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;
доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;
в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;
по критерию «Оценка» - что:
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность, будучи правильно оцененной, с учетом результатов инвентаризации задолженности, на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;
рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;
выручка от реализации продукции отражена в бухгалтерском учете в правильной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
по критерию «Налогообложение» - что:
правильно исчислены НДС, акцизы для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;
организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных;
правильно исчислены налогооблагаемая база и суммы налога на пользователей автомобильных дорог и сбора, на содержание объектов социально-жилищной сферы.
Аудит цикла оплаты. Цикл оплаты - это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.
Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).
Критерии аудита цикла оплаты позволяют определить:
по критерию «Полнота» - что:
в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;
на счетах бухгалтерского учета отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств;
в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;
соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечивости»;
по критерию «Существование» - что:
остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации;
остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации и согласованы с банками;
все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, имели место в отчетном периоде;
по критерию «Права и обязательства» - что:
все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;
движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
соблюдается порядок ведения кассовых операций;
лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;
не нарушаются законодательно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами;
расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;
все операции имеют документальное подтверждение. Документы, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют установленным нормативными документами требованиям;
все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
по критерию «Представление» - что:
при отражении в бухгалтерской отчетности денежные средства классифицированы правильным образом;
раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;
раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых существуют ограничения;
все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, должным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете;
по критерию «Оценка» - что:
денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке;
операции, связанные с погашением задолженности, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;
рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке. Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и правильно;
по критерию «Налогообложение» - что:
правильно отражены факты поступления денежных средств от покупателей и заказчиков и факты оплаты счетов поставщиков и подрядчиков с расчетами с бюджетом по НДС;
в случае определения момента выручки от реализации продукции для целей налогообложения по моменту оплаты следует сопоставлять факт поступления денежных средств от покупателей с начислением соответствующих налогов (налога на пользователей автомобильных дорог, сбора на содержание объектов социально-жилищной сферы, налога на прибыль).
Мы рассмотрели логику аудита основных циклов хозяйственных операций. По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать всю совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверке было подвергнуто недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОКУМЕНТАЦИИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
13.1. Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки
До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В табл. 13.1 представлены примерные направления работ в этой области.
Таблица 13.1
Предварительная экспертиза состояния дел экономического субъекта
| Направление проверки | Источники получения данных | Способ получения данных |
| 1 | 2 | 3 |
| Сведения о заказчике | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
| Сведения об учредителях предприятия-заказчика | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
| Сведения о регистрации заказчика | Учредительные и прочие регистрационные документы | Документальное подтверждение сведений |
| Сведения об органах управления предприятия-заказчика | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
| Данные об организационной и штатной структуре заказчика (наличие зависимых организаций, структурных подразделений, отдельно хозяйствующих субъектов, отделов и служб заказчика и т.д.) | Учредительные документы, приватизационные планы, данные отдела делопроизводства, кадров, другие документы | Устный опрос ответственных лиц |
| Начало деятельности зависимых организаций | Уставные документы. Планы приватизации | Документальное подтверждение сведений |
| Основные характеристики вида (видов) деятельности заказчика | Уставные документы | Документальное подтверждение сведений |
| Наличие совместной деятельности | Договоры о совместной деятельности | Устный опрос и документальное подтверждение сведений |
| Состояние договорной дисциплины: регистрация договоров на реализацию продукции регистрация договоров на закупку сырья регистрация договоров по хозяйственной деятельности и кредитных договоров | Книга (журнал) регистрации договоров, контракта заказчика | Документальное подтверждение сведений |
| Данные об основных экономических службах заказчика: планово-экономическом; финансовом; отделе труда и заработной платы; сбыта и реализации продукции; других отделов | Приказы и распоряжения об организации экономических служб, сведения о штатной структуре заказчика | Устный опрос и документальное подтверждение сведений |
| Данные о составе и численности работников заказчика | Данные отдела труда и заработной платы, бухгалтерии и финансового отдела | Документальное подтверждение сведений |
| Данные о бухгалтерии: составе и численности; структуре бухгалтерии (группы, отдела и т.д.); системе учета (свода) и отчетности; автоматизации учетного процесса | Распорядительная документация по бухгалтерии | Документальное подтверждение сведений, устный опрос |
| Сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество) | Планы приватизации, отчетные документы | Документальное подтверждение, устный опрос |
| Валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке | Данные баланса | Документальное подтверждение сведений |
| Валюта баланса по состоянию на конец периода, подлежащего проверке | Данные баланса | Документальное подтверждение сведений |
| Данные о внешнеэкономической деятельности | Данные учета | Документальное подтверждение сведений, устный опрос ответственных лиц |
| Финансовое состояние заказчика на момент проведения экспертизы (по трем параметрам) | Данные баланса | Документальное подтверждение |
| Остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), тождественность их данным, отраженным в Главной книге | Данные баланса и Главной книги | Документальное подтверждение (сверка на наличие расхождений) |
| Данные о системе внутреннего аудита и финансового контроля | Уставные документы, распорядительная документация | Документальное подтверждение |
| Сведения о должностных лицах, с которыми необходимо контактировать на первоначальном этапе проверки | Сведения отдела делопроизводства, секретариата и т.д. | Устный опрос |
| Данные о последней проведенной проверке налоговыми органами | Акт налоговой инспекции других проверок | Документальное подтверждение |
| Сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету | Просмотр дел и расчет по примерному нормативу | В разрезе намечаемых участков проводимых работ (аудиторской, выборочной и т.д.) |
| Расчет аудиторских и других рисков | Формализованный расчет | Расчет, оформляемый аудитором |
| Расчет времени, необходимого для проверки | Формализованный расчет | Расчет, оформляемый аудитором |
После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, использующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным, но, как правило, включает следующие основные группы документов: