Критерии аудита цикла производства позволяют определить:
по критерию «Полнота» - что:
в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;
в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;
в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;
в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;
соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
по критерию «Существование» - что:
все бухгалтерские записи, включающие расходы в издержки производства, подтверждены документально;
остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;
все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;
включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованны и реальны;
по критерию «Права и обязательства» - что:
процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;
номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;
расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;
заработная плата и взносы в фонды социального страхования и обеспечения начисляются с учетом требований законодательных документов;
выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;
документы, подтверждающие затраты по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;
по критерию «Представление» - что:
система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
затраты правильно классифицированы в качестве текущих; не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные;
распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и учетной политикой;
изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;
по критерию «Оценка» - что:
оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;
стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость);
включение в себестоимость продукции стоимости горюче-смазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам;
в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
износ МБП включается в затраты в установленном учетной политикой размере;
в издержки производства включаются отчисления на образование резервов в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
сумма затрат на оплату труда и отчислений в фонды социального страхования, включенные в издержки производства, обоснованны и правильно исчислены;
в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;
оценка готовой продукции произведена в соответствии с принятой учетной политикой;
порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике;
калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия - в соответствии с принятой учетной политикой;
по критерию «Налогообложение» - что:
система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию о структуре затрат для целей налогообложения (сверхнормативные расходы, расходы, связанные с производством продукции, но не включаемые в себестоимость в целях налогообложения);
правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;
в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными лицами;
в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;
не допускается противоречащего установленному нормативными документами порядку включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.
Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда.
Аудит цикла реализации продукции. Цикл реализации - это хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.
Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны - внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитор должен хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, платежеспособность покупателей.
Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Соответственно, проверке подвергаются кредит счетов 40 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 46), 43 «Коммерческие расходы» с целью подтверждения записей по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и правильности выделения НДС.
Рассмотрим критерии аудита цикла реализации продукции, позволяющие установить:
по критерию «Полнота» - что:
обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют собой полный объем реальной к взысканию задолженности за отгруженные товары;
в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по реализации продукции, имевшие место в отчетном периоде;
счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;
все торговые операции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;
при определении финансового результата от реализации продукции учтена себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;
соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
по критерию «Существование» - что:
в бухгалтерском учете отражены факты реализации продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;
величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;
все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;
по критерию «Права и обязательства» - что:
все сделки реализации продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;
величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;
реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;
все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
документы, отражающие операции по реализации продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;
по критерию «Представление» - что: