формирование аудиторского мнения.
Технический партнер несет ответственность за:
сохранение независимости компании от клиента;
компоновку команды;
обеспечение конфиденциальности информации;
решения относительно доступа к аудиторской документации третьей стороны;
согласование с клиентом сроков проведения аудита;
проверку и утверждение всех аудиторских планов (по каждому проекту), задокументированных в меморандуме планирования, до начала работ на объекте;
информирование партнеров о ходе проверки и о результатах проведения соответствующих процедур;
наблюдение и тренинг менеджера и, по мере необходимости, инструктаж других членов команды;
проверку рабочей документации аудитора, содержащей критическую оценку по результатам проверки;
оценку соответствия собранных аудиторских доказательств готовящемуся аудиторскому заключению;
оценку отсутствия в финансовой отчетности материальных погрешностей;
оценку представления финансовой отчетности;
подписание аудиторского отчета;
проведение соответствующих переговоров с клиентом и подготовку доклада руководству;
проведение аудиторского дебрифинга с указанием путей совершенствования как индивидуальной, так и коллективной работы в будущем.
Ответственность менеджера. Менеджер несет ответственность за:
проверку и утверждение плана аудиторских процедур, задокументированных в аудиторской программе перед началом работы на объекте;
составление списка специалистов для работы по данному проекту и поддержание постоянной связи с клиентом на период выполнения работ по данному проекту;
сверку продвижения аудиторских работ с расписанием и бюджетом, а также контроль стоимости работ;
разрешение разногласий, возникающих при расхождении мнений старшего аудитора и команды в целом, и обсуждение их с техническим партнером;
разработку совместно с техническим партнером дополнительных профессиональных услуг, которые могут быть предложены данному клиенту;
наблюдение за работой старшего аудитора и, по мере необходимости, проведение тренинга и инструктажа линейного персонала и старшего аудитора;
наблюдение за подготовкой доклада руководству;
проверку рабочей документации аудитора.
Ответственность старшего аудитора. Старший аудитор помогает техническому партнеру и менеджеру. Он обычно работает вместе с линейным персоналом непосредственно на объекте и распределяет аудиторскую работу между персоналом в течение работы над данным проектом. Кроме того, старший аудитор отвечает за:
подготовку бюджетов и сверку фактически отработанного времени с бюджетом;
идентификацию бухгалтерских и аудиторских данных для обсуждения их с менеджером;
составление ответов для руководства;
составление совместно с менеджером перечня профессиональных услуг, которые могут быть оказаны данному клиенту;
обеспечение наблюдения, проведения совещаний и инструктажа на рабочем месте с линейным персоналом, оказание линейному персоналу помощи в понимании целей и соответствия рабочих процедур конкретному виду документации;
проверку рабочих документов, подготовленных линейным персоналом, последующее выделение для обзора вопросов и оценок пригодности и соответствия полученных аудиторских доказательств;
подготовку предложений по совершенствованию аудиторских услуг.
Ответственность линейного персонала. Аудиторский персонал выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору в подготовке отчета. Линейный аудиторский персонал несет ответственность за:
понимание и осуществление аудиторских процедур, подписанных ими;
подготовку соответствующих рабочих документов;
информирование старшего аудитора об аудиторских или бухгалтерских несоответствиях или проблемах, связанных с вычислениями;
подготовку предложений по улучшению качества аудиторских услуг компании;
информирование старшего аудитора обо всех аспектах профессиональных услуг, которые могут быть полезны клиенту.
В Российской Федерации профессиональные сотрудники аудиторской организации в зависимости от функций, выполняемых ими в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории (в соответствии с Правилом (стандартом) аудита «Внутрифирменный контроль качества аудита»):
руководители аудиторской организации;
руководители аудиторских проверок;
старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);
рядовые участники аудиторских проверок.
Руководитель аудиторской организации выполняет следующие функции:
ведет переговоры с руководством экономического субъекта;
назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов для проведения аудита экономического субъекта;
выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.
Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, обусловивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения.
Руководитель аудиторской организации - это, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Руководителем аудиторской проверки назначается сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель аудиторской проверки подотчетен руководителю аудиторской организации.
Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за:
организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.
Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.
Старший аудитор - это сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.
Старший аудитор несет ответственность за:
подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.
Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Рядовой участник аудиторской проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не являющиеся техническим персоналом, которым может быть доверена работа лишь под руководством старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.
Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и достоверность его результатов.
Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.
Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. Если аудиторы в своей работе прибегают к услугам помощников, они обязаны использовать организационную структуру, предназначенную для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.
4.2. Отбор клиентов аудиторскими фирмами
Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.
Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:
1) оценка характера отрасли;
2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов;
3) выяснение особенностей руководителей;
4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
5) оценка причины смены или смен аудиторов;
6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;